Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

Организация применяет УСН. Облагаются ли страховыми взносами суммы компенсации расходов на проезд сотрудников и на оплату больничных за счет организации?

Сотрудник организации является инвалидом. Каков порядок начисления страховых взносов на выплачиваемое ему вознаграждение? Применяются ли какие-либо льготы?

Глава иностранного представительства, высокооплачиваемый менеджер, не является резидентом РФ, имеет разрешение на временное проживание на территории РФ. Нужно ли представительству регистрировать его в ПФ РФ и ФСС РФ? Нужно ли представительству уплачивать с выплат в его пользу страховые взносы?

Нужно ли при заключении договора подряда с физическим лицом перечислять НДФЛ и страховые взносы в ПФ РФ и ФСС РФ или можно выдать рабочему ту сумму, которая была указана в договоре?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 сегодня

Вопрос: Организация применяет УСН. Облагаются ли страховыми взносами суммы компенсации расходов на проезд сотрудников и на оплату больничных за счет организации?

Ответ:

I. Компенсация расходов на проезд
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)

Согласно части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по некоторым другим основаниям (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Обращаем внимание, что с 2010 года организации начисляют страховые взносы с любых выплат и вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, прямо поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Компенсация расходов на проезд в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименована.
В рассматриваемой ситуации суммы, выплаченные сотрудникам организации в виде компенсации расходов на проезд (покупку проездных билетов), имеют социальный характер и не связаны с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Тем не менее, с 1 января 2010 года выплачиваемые по данному основанию суммы также являются объектом обложения страховыми взносами.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Правила) объектом обложения страховыми взносами является начисленная по всем основаниям оплата труда работников.
При этом п. 4 Правил установлено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Из приведенных норм следует, что выплаты, не являющиеся оплатой труда, но не поименованные в Перечне, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание, что Перечень не содержит указанных в запросе выплат. Следовательно, сумма, выплаченная сотрудникам в виде компенсации расходов на проезд, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов на общих основаниях.
Вывод о том, что страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться в ситуациях, когда выплаты хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, представлен в письме ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665.

II. Пособие по временной нетрудоспособности

До 2010 года действовал Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ). Указанный нормативный акт устанавливал особый порядок финансирования выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и ИП, применяющими УСН и другие специальные режимы. Так, ст. 2 Закона N 190-ФЗ устанавливала, что сотрудникам организаций и ИП, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе перешедших на УСН, при условии, что они не уплачивали добровольно страховые взносы в ФСС РФ, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивалось за счет следующих источников

  • средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ;
  • средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ. С 1 января 2010 года Закон N 190-ФЗ признан утратившим силу (п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

С указанной даты вступила в силу обновленная редакция Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), которая предусматривает общий порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности для всех работодателей независимо от применяемого ими режима налогообложения. Согласно п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при заболевании и травме выплачивается застрахованным лицам за первые 2 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях нетрудоспособности (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета ФСС РФ с 1-го дня (часть 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС

Согласно п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности (в том числе часть пособия за первые два дня нетрудоспособности, выплаченная за счет средств работодателя) относится к государственному пособию и не подлежит обложению страховыми взносами.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 2 Перечня страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, а также бюджетов всех уровней (смотрите также п. 6 письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 и письмо ФСС РФ от 18.04.2003 N 02-18/05-2417).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Родюшкин Сергей

в начало

Вопрос: Сотрудник организации является инвалидом. Каков порядок начисления страховых взносов на выплачиваемое ему вознаграждение? Применяются ли какие-либо льготы?

Ответ: С 2010 года российским законодательством не предусмотрена льгота по страховым взносам для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в виде предельного размера выплат и иных вознаграждений для таких физических лиц.
Тем не менее, для таких налогоплательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов на 2010 год, 2011-2012 годы, 2013-2014 годы.

Обоснование вывода:
До 2010 года налогоплательщики, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, имели льготы по уплате ЕСН, установленные НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с 01.01.2010 организации должны начислять на выплаты, производимые физическим лицам, страховые взносы отдельно в Пенсионный фонд, ФСС, ФОМС и ТФОМС. То есть организации вместо ЕСН обязаны начислять и перечислять в соответствующий бюджет сумму страховых взносов.
Указанный документ определяет общие правила начисления и уплаты страховых взносов (в том числе и для инвалидов), тогда как особенности их уплаты по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются:

  • Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
  • Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";
  • Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
По итогам каждого календарного месяца (в течение расчетного (отчетного) периода) организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам. Их расчет производят исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Частью 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что для организаций-плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
При этом частью 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что установленная частью 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ (данная норма вступает в силу с 01.01.2011).

Хотим отметить, что для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, новый порядок уплаты страховых взносов не предусматривает льготы в виде предельного размера сумм выплат и иных вознаграждений таких физических лиц для исчисления страховых взносов.
В соответствии со ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 году применяются следующие тарифы страховых взносов:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
  • территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

Однако для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и которые до 2010 года имели льготы по уплате ЕСН, предусмотрен переходный период, в течение которого установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 57, ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В 2010 году:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации - 14%;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%;
  • территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%.

В 2011-2012 годах:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации - 16%;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации - 1,9%;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
  • территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2%.

В 2013-2014 годах:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации - 21%
  • Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,4%;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,6%;
  • территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,1%.

Обращаем внимание, что указанные тарифы распространяются только на выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий, Мягкова Светлана

в начало

Вопрос: Глава иностранного представительства, высокооплачиваемый менеджер, не является резидентом РФ, имеет разрешение на временное проживание на территории РФ.
Нужно ли представительству регистрировать его в ПФ РФ и ФСС РФ? Нужно ли представительству уплачивать с выплат в его пользу страховые взносы?

Ответ: На выплаты в пользу иностранного работника, временно проживающего в РФ, начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование (пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и медицинское страхование).
Поскольку глава представительства, работающий в представительстве иностранной организации в РФ, имеет статус временно проживающего, то он является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и должен зарегистрироваться в ПФР.

Обоснование вывода:
Порядок приема на работу иностранных граждан регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (далее - Закон N 115-ФЗ).
Закон N 115-ФЗ различает три категории (статуса) иностранных граждан:
- временно пребывающие в России;
- временно проживающие в России;
- постоянно проживающие в России.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ:
- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;
- временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.
Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину в подтверждение его права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также его права на свободный выезд из РФ и въезд в РФ.
Разрешение на временное проживание - это подтверждение права иностранного гражданина временно проживать в РФ до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина.
Разрешение на временное проживание выдается на основании личного заявления сроком на три года (п. 1 ст. 6 Закона N 115-ФЗ, п.п. 4, 24 Положения о выдаче иностранным гражданам разрешения на временное проживание, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 789).
Иностранный гражданин при приеме на работу должен представить документы, которые подтвердят его статус.
С 1 января 2010 года в силу вступил Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно ст. 2 и ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе иностранным гражданам), являются плательщиками страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для таких организаций, как страхователей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом часть 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предусматривает, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с п. 15 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 2 приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.02.2010 N 112н "Об утверждении разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ").
Таким образом, Закон N 212-ФЗ не устанавливает каких-либо особенностей исчисления страховых взносов при осуществлении выплат по трудовым договорам временно проживающих в РФ иностранным гражданам. Следовательно, страховые взносы в рассматриваемой ситуации должны уплачиваться в общеустановленном порядке.
Поэтому на выплаты в пользу иностранного работника, временно проживающего в РФ, начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование (пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и медицинское страхование).
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Поскольку глава представительства, работающий в представительстве иностранной организации в РФ, имеет статус временно проживающего, то он является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию.
Следовательно, на него необходимо оформить свидетельство государственного пенсионного страхования.
При отсутствии у иностранного гражданина, принимаемого на работу и подлежащего обязательному пенсионному страхованию, страхового свидетельства пенсионного страхования такое свидетельство оформляется работодателем (часть четвертая ст. 65 ТК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Башкирова Ираида, Мельникова Елена

в начало

Вопрос: Нужно ли при заключении договора подряда с физическим лицом перечислять НДФЛ и страховые взносы в ПФ РФ и ФСС РФ или можно выдать рабочему ту сумму, которая была указана в договоре?

Ответ: Организация обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, удержанную из вознаграждения, выплаченного физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда.
Вознаграждение физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, за выполнение работы по договору подряда облагается взносами в части, зачисляемой в ПФ РФ и фонды обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включается.
Сумма страховых взносов не уменьшает сумму вознаграждения физического лица.

Обоснование вывода:

1. НДФЛ

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ.
Таким образом, российская организация, осуществляющая выплаты физическому лицу в соответствии с заключенным договором подряда, не должна удерживать НДФЛ только тогда, когда в договоре данное лицо выступает как индивидуальный предприниматель. В противном случае организация является налоговым агентом по отношению к этому лицу.
Целесообразно предусматривать в договоре, заключаемом с физическим лицом, положения о том, что сумма вознаграждения включает в себя НДФЛ, который будет удержан организацией при выплате дохода. Однако, даже если договор не содержит такого указания, удержать налог с соответствующих выплат организация обязана в силу закона. Выплаты по договору подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты дохода по ставке в размере 13% (ст. 210 и ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога налоговый агент должен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (либо по его поручению на счета третьих лиц).
Если организация рассчитывается наличными деньгами из своей выручки, то суммы исчисленного и удержанного налога должны быть перечислены не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Удержанный у физического лица налог организация перечисляет в бюджет по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и указать сумму налога. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ рекомендовано использовать для уведомления налоговых органов форму N 2-НДФЛ.
В силу ст. 123 НК РФ ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ наступает, в том числе, в случае неудержания соответствующей суммы НДФЛ из выплачиваемых денежных средств. При этом с организации может быть взыскан штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Обратите внимание, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
К сведению:
В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Реализовать это право возможно путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При этом компенсируемые организацией физическому лицу в соответствии с заключенным договором подряда суммы расходов, произведенные им для выполнения работ по такому договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору (письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-04-06/3-209).

2. Страховые взносы

Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определяет, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Пункт 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает, что в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, в рассматриваемом случае вознаграждение физического лица за выполнение работы по договору подряда облагается взносами в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включается.
Статьей 11 Закона N 212-ФЗ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления плательщиками страховых взносов - организациями соответствующих выплат и иных вознаграждений в пользу работника (контрагента).
Обратите внимание, что страховые взносы исчисляются организацией, являются именно ее расходами и не удерживаются из дохода физического лица.
Кроме того, напомним, что в силу п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Не подлежат обложению страховыми взносами суммы компенсационных выплат, связанных, в том числе, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. "ж" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ананьева Лариса, Золотых Максим

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск