Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

По результатам сверки в мае 2010 года была выявлена недоимка по взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии за 2009 год. Как правильно заполнить платежное поручение для уплаты недоимки (получатель и КБК)?

Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации за неиспользованный отпуск?

Общественная организация инвалидов ежемесячно выплачивает материальную помощь в размере 2500 рублей инвалиду 1 группы, не состоящему с ней в трудовых отношениях. Облагается ли эта выплата страховыми взносами в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ и страховыми взносами от несчастных случаев и профессиональных заболеваний?

Организация планирует организовать корпоративный отдых для сотрудников в праздничные дни с 4 по 7 ноября. Расходы на путевки и проезд к месту отдыха и обратно не будут включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
По какой ставке следует удержать с сотрудников налог на доходы физических лиц и начисляются ли с этих доходов взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, социальное страхование и страхование от несчастных случаев?

Уплачиваются ли организацией, применяющей УСН, взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 сегодня

Вопрос: По результатам сверки в мае 2010 года была выявлена недоимка по взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии за 2009 год.
Как правильно заполнить платежное поручение для уплаты недоимки (получатель и КБК)?

Ответ: В соответствии с частью 1 ст. 60 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, исчисляется и уплачивается в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) в 2009 году контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществлялся налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.
Однако и после 31 декабря 2009 года Федеральная налоговая служба продолжает исполнять функции администратора в отношении доходов бюджета Пенсионного фонда РФ в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в фонд за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно.
Это следует из положений п. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", а также из содержания Приложения N 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее - Указания N 150н), утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.
В соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, в поле 104 расчетного документа указывается показатель КБК в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ.
В настоящее время коды доходов бюджета формируются в соответствии с Приложением N 1 к Указаниям N 150н. При этом с учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации в качестве администратора доходов выступает Федеральная налоговая служба, то есть в 1-3 разрядах кода бюджетной классификации должно быть указано значение 182.
Обращаем внимание на то, что изменений в КБК в отношении просроченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование внесено не было, что подтверждает и письмо Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010 N 42-7.4-05/5.4-41/ММ-22-1/41@ "По вопросу обеспечения своевременного поступления доходов в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов".
В настоящее время Приложение N 6 к Указаниям N 150н содержит следующие КБК:

  • 182 1 02 02010 06 0000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии;
  • 182 1 02 02020 06 0000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии;
  • 182 1 09 08000 00 0000 140 - недоимка, пени и штрафы по страховым взносам.


Напомним, что при указании в платежном поручении кода бюджетной классификации следует учитывать, что в соответствии с положениями Указаний N 150н в 14-17 разрядах (подвид доходов) указываются:

  • 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
  • 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;
  • 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации при уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в платежном поручении должен быть указан код бюджетной классификации - 182 1 02 02020 06 1000 160; а на выплату страховой части трудовой пенсии - 182 1 02 02010 06 1000 160.
Подтверждает данный вывод и письмо Департамента организации администрирования страховых взносов Пенсионного фонда РФ от 08.12.2009 N 30/187 "Образцы заполнения платежных поручений и коды КБК", ознакомиться с содержанием которого можно по ссылке: http://www.pfrf.ru/zayav_kbk/.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации за неиспользованный отпуск?

Ответ: Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила).
Пунктом 4 Правил установлено, что страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).
Согласно п. 1 Перечня на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются.
На этих основаниях компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, предусмотренная ст. 127 ТК РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года компенсации за неиспользованный отпуск исключаются из списка не облагаемых страховыми взносами в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В связи с тем, что действие Закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (часть 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ), компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, предусмотренная ст. 127 ТК РФ, и в текущем году не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на прежних основаниях.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: Общественная организация инвалидов ежемесячно выплачивает материальную помощь в размере 2500 рублей инвалиду 1 группы, не состоящему с ней в трудовых отношениях.
Облагается ли эта выплата страховыми взносами в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ и страховыми взносами от несчастных случаев и профессиональных заболеваний?

Ответ: Материальная помощь, выплачиваемая инвалиду 1 группы, не состоящему в трудовых отношениях с общественной организацией, не является объектом обложения страховыми взносами:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Обоснование вывода:
В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Исходя из прямого прочтения вышеуказанных норм выплаты, осуществленные физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, регулируемых теми договорами, предметом которых является именно выполнение работ или оказание услуг, не формируют базу для начисления страховых взносов, а рассматриваются как дополнительные социальные гарантии и компенсации, выплачиваемые физическим лицам.
Таким образом, на основании вышеизложенного указанная материальная помощь в виде выплат, произведенных физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не является объектом обложения страховыми взносами:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • на обязательное медицинское страхование (письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.03.2010 N 426-19).
Страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ)

В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами является начисленная по всем основаниям оплата труда работников.
Таким образом, по аналогии со страховыми взносами, исчисляемыми и уплачиваемыми в соответствии с Законом N 212-ФЗ, основанием для обложения страховыми взносами от НС и ПЗ является наличие трудовых отношений или отношений, регулируемых договорами гражданско-правового характера. В ином случае начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Мельникова Елена

в начало

Вопрос:Организация планирует организовать корпоративный отдых для сотрудников в праздничные дни с 4 по 7 ноября. Расходы на путевки и проезд к месту отдыха и обратно не будут включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
По какой ставке следует удержать с сотрудников налог на доходы физических лиц и начисляются ли с этих доходов взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, социальное страхование и страхование от несчастных случаев?

Ответ: Расходы на корпоративный отдых для сотрудников следует облагать НДФЛ по ставке в размере 13%.
По нашему мнению, на данные выплаты в пользу работников организации страховые взносы начислять не следует.
Однако во избежание разногласий с контролирующими органами рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями по этому вопросу.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, стоимость оплаты организацией корпоративных развлекательных мероприятий своих работников является доходом физических лиц, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется согласно статьям 227, 228 и 214.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.
Кроме того, пп. 3 п. 3 ст. 24 и п. 1 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Такую позицию в отношении оплаты организацией корпоративных развлекательных мероприятий своих работников занимают налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 21-11/113019@).
Налоговая ставка в этом случае устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В то же время в письме Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86 представители финансового ведомства указали, что, если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций (плательщиков страховых взносов) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:
- по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа;
- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Кроме того, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На наш взгляд, без сомнения следует квалифицировать как выплаты по трудовому договору и, следовательно, облагать страховыми взносами выплаты, которые так или иначе представляют собой вознаграждение за труд, например премии, выплаченные в связи с достижением какого-то производственного результата либо за какие-то заслуги гражданина как работника. При этом не имеет значения, предусмотрены ли данные выплаты трудовым (коллективным) договором или локальным актом организации. Главное, что фактически данные премии связаны с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.
Выводы о том, что расходы на проведение корпоративных мероприятий непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей, представлены в письме Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-02/51 (в письме была рассмотрен тема обложения подобных расходов ЕСН).
Поэтому, если подобные выплаты не поименованы в трудовых договорах (коллективном договоре), то, на наш взгляд, облагать их взносами не следует.
Что же касается оплаты корпоративного и отдыха работников, в случае, если указанные выплаты поименованы в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре (при наличии в трудовых договорах ссылки на коллективный договор), оснований не облагать такие выплаты страховыми взносами не имеется. Поскольку в части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ прямо указано, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Отметим, что среди специалистов существует и еще одна точка зрения (также не подкрепленная официальными разъяснениями). Она заключается в том, что все выплаты в пользу работников, с которыми заключен трудовой договор, включаются в базу для начисления страховых взносов, за исключением только выплат, прямо поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Расходы на организацию корпоративного отдыха работников в этой норме законодательства не упомянуты.
Таким образом, учитывая спорность ситуации, рекомендуем по вопросу обложения сумм страховыми взносами обратиться за официальными разъяснениями.
Право получать письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предоставлено плательщикам взносов п. 2 части 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Обратите внимание, что за подобным разъяснением необходимо обращаться в Минздравсоцразвития России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321; письмо ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@).

Страхование от НС и ПЗ

В отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно сказать следующее.
Взносы начисляют на суммы оплаты труда работников. Об этом говорится в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Расходы, которые несет компания в связи с организацией корпоративного мероприятия, к подобным выплатам не относятся. Следовательно, взносы на травматизм с этих сумм платить не нужно. Такова и наша позиция.
К сожалению, следует отметить, что нет однозначного суждения и относительно взносов на травматизм. Расходятся и мнения судей.
В ряде постановлений ФАС зафиксировано мнение, согласно которому взносы следует начислять на любые выплаты работникам, даже если они не входят в систему оплаты труда. Исключения составляют выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. Расходы на корпоративные мероприятия в данном перечне не поименованы. Подобная позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7507/2004-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809.
Другие судьи придерживаются иного мнения: наличие трудовых отношений не говорит о том, что все выплаты работнику являются оплатой труда. Если выплаты не связаны с исполнением трудовых обязательств, взносы на травматизм начислять не нужно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий, Родюшкин Сергей

в начало

Вопрос: Уплачиваются ли организацией, применяющей УСН, взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Организация, применяющая УСН, признается плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обоснование вывода:
Часть 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определяет, что данный закон распространяется, в частности, на отношения, связанные с исчислением и уплатой в ФСС РФ страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Для организаций, применяющих УСН, пп. 2 части 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ предусматривает пониженные ставки страховых взносов.
В этой связи в течение 2010 года страховые взносы в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ, организациями, применяющими УСН, не исчисляются.
Однако Закон N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (часть 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).
Порядок исчисления и уплаты данных страховых взносов регулируется действующим на сегодняшний день Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).
Статья 3 Закона N 125-ФЗ устанавливает, что страхователь - юридическое лицо любой организационно-правовой формы, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ.
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.
При этом физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, организация, при наличии в штате физических лиц, выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), обязана исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если же с работниками заключены договоры гражданско-правового характера, то обязанность по исчислению страховых взносов возникает в случае, если соответствующие условия предусмотрены в данных договорах.
В 2010 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ).
Сроки уплаты страховых взносов предусмотрены в п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не взимаются с выплат, поименованных в перечне, установленном постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл, Родюшкин Сергей

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск