Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

Облагаются ли страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования пособие по уходу за ребенком до 3-х лет (50 рублей) и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые 2 дня)?

Организация заключает с физическими лицами договоры аренды, возмездного оказания услуг, представительства.
Начисляются ли на вышеуказанные договоры страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Нужно ли с 2010 года производить уплату страховых взносов в ПФ РФ, в ФФ ОМС и ТФ ОМС, в ФСС РФ с доходов граждан Республики Беларусь, имеющих статус временно пребывающих на территории России?

Пример А. Организация заключила договор страхования гражданской ответственности на срок с 18.03.2010 по 17.03.2012. Общая страховая премия по настоящему договору за весь период составляет 257 580 рублей. Срок уплаты взносов составляет:
- до 15.04.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.07.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.10.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.01.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.04.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.07.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.10.2011 - 3 2 197,50 руб.;
- до 15.01.2012 - 32 197,50 руб.
Пример В. Организация заключила договор страхования гражданской ответственности на срок с 18.03.2010 по 17.03.2011. Общая страховая премия по настоящему договору за весь период составляет 128 790 рублей. Срок уплаты взносов составляет:
- до 15.04.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.07.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.10.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.01.2011 - 32 197,50 руб.
Как признавать расходы по договорам страхования при уплате страховой премии в рассрочку?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 1 сегодня

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования пособие по уходу за ребенком до 3-х лет (50 рублей) и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые 2 дня)?

Ответ:Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а также ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. в месяц женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование вывода:
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В силу части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя

Согласно п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Обязанность по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности возложена на работодателя нормой ст. 183 ТК РФ. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.
Порядок и финансовое обеспечение выплат застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
На основании п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).
Таким образом, выплаты по больничным листам, начисленные за счет средств работодателя (первые два дня), равно как и выплаты по больничным листам за счет средств ФСС РФ, не облагаются страховыми взносами на основании нормы п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей

В соответствии с п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Выплата ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб. в месяц женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, установлена Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110.
Источник выплаты рассматриваемой компенсации установлен Порядком назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденным постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (далее - Порядок).
Согласно п. 20 Порядка компенсационная выплата в размере 50 руб. в месяц осуществляется за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.
Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей, начисленные за счет средств работодателя, не облагаются страховыми взносами на основании нормы п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Миллиард Мария, Родюшкин Сергей

в начало

Вопрос: Организация заключает с физическими лицами договоры аренды, возмездного оказания услуг, представительства.
Начисляются ли на вышеуказанные договоры страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Ответ: С выплат по договорам возмездного оказания услуг и договорам коммерческого представительства, заключенных с физическими лицами, организации необходимо уплачивать страховые взносы, установленные Законом N 212-ФЗ, за исключением взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.
На суммы арендной платы, уплачиваемые организацией физическим лицам, с которыми у нее заключены договоры аренды, страховые взносы, установленные Законом N 212-ФЗ, не начисляются.

Обоснование вывода:
Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС утвержден Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
Как указано в части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций - плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами, в свою очередь, перечислены в частях 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

Договор аренды

Согласно части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Иными словами, предметом договора аренды является передача имущества в пользование арендатору.
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая физическим лицам, относится к выплатам, указанным в ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, и не подлежит обложению страховыми взносами.

Договор оказания услуг

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, страховыми взносами облагаются все выплаты, производимые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с пп. 2 части 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ), не включаются.
Соответственно, организации, которые производят выплаты по договорам гражданско-правового характера, должны начислять на данные выплаты только страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФ РФ) и в Фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее - ФОМС РФ).

Договор коммерческого представительства

Порядок заключения договора коммерческого представительства регулируется ст. 184 ГК РФ. То есть данный вид договора относится к гражданско-правовым договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 184 ГК РФ коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.
Как видим, предметом данного договора переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) не является. Этот договор также не связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Соответственно, действие части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на договор коммерческого представительства не распространяется. Следовательно, выплаты по таким договорам облагаются страховыми взносами в общем порядке - по аналогии с выплатами по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Тимукина Екатерина, Монако Ольга

в начало

Вопрос: Нужно ли с 2010 года производить уплату страховых взносов в ПФ РФ, в ФФ ОМС и ТФ ОМС, в ФСС РФ с доходов граждан Республики Беларусь, имеющих статус временно пребывающих на территории России?

Ответ: По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, в рассматриваемой ситуации организации следует руководствоваться прямой нормой п. 15 части 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и не производить уплату страховых взносов в ПФ РФ, в ФФ ОМС и ТФ ОМС, в ФСС РФ с доходов граждан Республики Беларусь, имеющих статус временно пребывающих на территории РФ. В то же время отдельные нормы действующего законодательства, а также положения международных договоров РФ позволяют отнести данную категорию граждан Республики Беларусь к застрахованным лицами, например, в системе обязательного медицинского страхования РФ. Поэтому рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу или в соответствующие внебюджетные фонды, или непосредственно в Минздравсоцразвития России.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, находящиеся на территории РФ, подразделяются на три категории: постоянно проживающие в РФ, временно проживающие в РФ и временно пребывающие в РФ.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховым взносам для плательщиков страховых взносов - организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Кроме того, в части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ указано, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 15 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
При этом исключений для граждан Белоруссии, временно пребывающих в РФ, Законом N 212-ФЗ не установлено.
Таким образом, суммы любых выплат, произведенных в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, обложению страховыми взносами не подлежат.
Перечисляемые в соответствующие фонды страховые взносы являются финансовой базой для обеспечения социального страхования определенных категорий физических лиц.
Категории застрахованных лиц определены законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);
- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Законом N 255-ФЗ);
- Законом от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-I).
В соответствии со ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ст. 7 Закона N 167-ФЗ временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане не относятся к застрахованным лицам. Кроме того, согласно ст. 8 Закона N 1499-1 и п. 2 "Положения...", утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.12.1998 N 1488, иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами и в системе обязательного медицинского страхования РФ.
В то же время общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора (часть 4 ст. 15 Конституции РФ).
Так, белорусским гражданам, проживающим (пребывающим) на территории РФ, особый статус предоставляется в соответствии с:
- Договором между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан (Москва, 25.12.1998 г.) (далее - Договор от 25.12.1998);
- Решением Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий";
- Договором между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения (Санкт-Петербург, 24.01.2006) (далее - Договор);
- Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке оказания медицинской помощи гражданам Российской Федерации в учреждениях здравоохранения Республики Беларусь и гражданам Республики Беларусь в учреждениях здравоохранения Российской Федерации (Санкт-Петербург, 24 января 2006 г.) (далее - Соглашение).
Согласно ст. 8 Договора от 25.12.1998 гражданам России и Беларуси обеспечиваются равные права на социальное обеспечение, медицинскую помощь и доступ к услугам лечебно-оздоровительных учреждений.
Статьей 4 Договора предусмотрено, что лица одной Договаривающейся Стороны, проживающие на территории другой Договаривающейся Стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой Договаривающейся Стороны в отношении того, что изложено в ст. 3 Договора, в частности, трудовых пенсий по возрасту (по старости), инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности и материнству.
Вместе с тем на основании ст. 1 Договора местом жительства (проживания) в РФ признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории РФ.
Таким образом, граждане Республики Беларусь, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
А вот вопрос об обязательном медицинском страховании данной категории граждан Республики Беларусь решается в ст. 6 Соглашения иначе:
"Граждане Республики Беларусь, временно пребывающие и временно проживающие в Российской Федерации и работающие в учреждениях (организациях) Российской Федерации по трудовым договорам, имеют равные права с гражданами Российской Федерации, работающими в данных учреждениях (организациях), на получение медицинской помощи в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения Российской Федерации".
Соглашение было ратифицировано Федеральным законом от 28.02.2008 N 12-ФЗ. А уже 18 апреля 2008 года Минздравсоцразвития России был установлен порядок оказания медицинской помощи гражданам Республики Беларусь, в том числе, временно пребывающим на территории РФ (смотрите письмо Минздравсоцразвития России от 18.04.2008 N 2854-РХ).
Обращаем Ваше внимание на то, что право граждан Республики Беларусь на получение медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования увязывалось с соответствующей финансовой базой - отчислениями ЕСН, включающего уплату взносов на обязательное медицинское страхование, перечисляемыми работодателями.
В 2010 году Минздравсоцразвития России, являющееся федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, дает следующие разъяснения (смотрите, например, письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 424-19, от 27.02.2010 N 403-19):
- граждане Республики Беларусь, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ;
- выплаты по трудовым, гражданско-правовым, а также договорам авторского заказа гражданам Республики Беларусь, временно пребывающим на территории РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами.
При этом положения ст. 6 Соглашения специалистами Минздравсоцразвития России во внимание не принимались.
Таким образом, в настоящее время, по мнению уполномоченных органов, у работодателей нет оснований для начисления любых страховых взносов (в том числе и зачисляемых в фонды обязательного медицинского страхования) при осуществлении выплат белорусским гражданам, временно пребывающим на территории РФ.
В то же время положения части 4 ст. 1, части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а также ст. 8 Договора от 25.12.1998 и ст. 6 Соглашения вызывают определенные сомнения в обоснованности такой позиции.
Поэтому рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу или в соответствующие фонды на основании п. 1 части 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ (по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование - в ПФ РФ, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также получения пособия по временной нетрудоспособности - в ФСС РФ), или непосредственно в Минздравсоцразвития России на основании п. 2 части 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ.
Напомним, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 Минздравсоцразвития России предоставлено право издавать разъяснения по законодательству РФ о страховых взносах.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: Пример А. Организация заключила договор страхования гражданской ответственности на срок с 18.03.2010 по 17.03.2012. Общая страховая премия по настоящему договору за весь период составляет 257 580 рублей. Срок уплаты взносов составляет:
- до 15.04.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.07.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.10.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.01.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.04.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.07.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.10.2011 - 32 197,50 руб.;
- до 15.01.2012 - 32 197,50 руб.
Пример В. Организация заключила договор страхования гражданской ответственности на срок с 18.03.2010 по 17.03.2011. Общая страховая премия по настоящему договору за весь период составляет 128 790 рублей. Срок уплаты взносов составляет:
- до 15.04.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.07.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.10.2010 - 32 197,50 руб.;
- до 15.01.2011 - 32 197,50 руб.
Как признавать расходы по договорам страхования при уплате страховой премии в рассрочку?

Ответ: По нашему мнению, в ситуации, описанной в Ваших примерах, для целей налогообложения расходы следует признавать равномерно в течение срока действия договора вне зависимости от графика платежей. В каждом отчетном (налоговом) периоде можно будет списать сумму, которая определяется так. Величину страховой премии нужно разделить на количество дней действия договора страхования. Затем полученный результат умножается на число дней отчетного периода, в которые договор страхования был действующим.
Обоснованность такого способа признания расходов косвенно подтверждается разъяснениями Минфина России.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) к расходам организации на страхование относятся, в частности, виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
В силу пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования может быть застрахован, в том числе, риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам (риск гражданской ответственности).
Для целей налогообложения порядок признания расходов по договорам имущественного страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, установлен в п. 6 ст. 272 НК РФ. В нем сказано, что если условиями такого договора предусмотрена рассрочка по уплате страховой премии, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Приведенная норма сформулирована неясно, из-за чего ее применение вызывает сложности. На практике бывает проблематично однозначно определить, какому периоду соответствует конкретный взнос. Если в договоре страхования такое соответствие установлено, то вопросов с признанием расходов не возникает. В противном случае налогоплательщику придется самому решить, с каким периодом соотносить каждый взнос. Выбранный метод желательно обосновать и закрепить в учетной политике. Также он должен согласовываться с общими требованиями ст. 252 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что позиция налоговых органов может отличаться от выбора организации. Тогда, чтобы доказать правомерность примененного метода, организации, скорее всего, придется обращаться в суд. Поскольку содержание п. 6 ст. 272 НК РФ и налоговое законодательство вообще не позволяют однозначно определить, как списываются расходы на страхование в рассматриваемой ситуации, единственный аргумент, который может привести организация, это ссылка на п. 7 ст. 3 НК РФ. Напомним, что согласно этому пункту все неустранимые неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Арбитражной практики по вопросу о списании расходов по договорам страхования, предусматривающим рассрочку по уплате страховой премии, нет. Специальная норма, посвященная таким договорам, включена в п. 6 ст. 272 НК РФ только с 2008 года. Поэтому выяснить, какова позиция судов по данному вопросу, не представляется возможным.
По поводу возможных методов распределения указанных расходов отметим следующее. Минфин России в письме от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37 сделал попытку разъяснить, как они должны признаваться в налоговом учете. Чиновники сделали следующий вывод: "...страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования". К сожалению, этот вывод нельзя назвать четким и однозначным. Не понятно, что имеется в виду под общим страховым взносом. Можно предположить, что речь идет о сумме страховой премии по договору. Если это предположение верно, тогда получается, что, по мнению Минфина России, при рассрочке платежа периодом уплаты каждого взноса является весь срок действия договора страхования. Тогда расходы по договору страхования с рассрочкой платежа будут учитываться так же, как и расходы по договору, предусматривающему оплату страховой премии разовым платежом. Напомним, что согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода и предусматривающим оплату страховой премии разовым платежом, признаются равномерно в течение срока действия договора.
Еще один неясный вопрос, связанный с применением п. 6 ст. 272 НК РФ, - можно ли начать списывать расходы до того, как сделан первый взнос. Минфин и ФНС России каких-либо разъяснений насчет страховых договоров с рассрочкой платежа не давали. Однако в письме от 23.04.2009 N 03-03-06/1/275, посвященном списанию расходов по страховым договорам, предусматривающим разовый платеж, Минфин России указал, что для списания данных расходов время фактического перечисления страховой премии не имеет значения. Из этого можно заключить, что расходы на страхование списываются "по оплате" только в тех случаях, когда договор страхования заключен на период, не превышающий одного отчетного периода, о чем прямо сказано в первом предложении п. 6 ст. 272 НК РФ. Если же срок действия договора более одного отчетного периода, то применяется общее правило, в соответствии с которым расходы признаются по методу начисления.
Описанный порядок признания расходов по договорам страхования с рассрочкой платежа рекомендовали в своих частных публикациях и некоторые специалисты ФНС России (смотрите статью Г.Н. Афиногеновой "Вопросы учета страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли", опубликованную в журнале "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 7, июль 2009 г.).
Покажем на примере "А" с заданными Вами условиями, как будут списываться расходы в соответствии с приведенным выше порядком.
Договор заключен на 731 день и действует более, чем в одном отчетном периоде. Так, расходы по данному договору организация будет признавать равномерно и включать итоговые суммы в декларациях за I квартал 2010 года, полугодие 2010 года, 9 месяцев 2010 года, 2010 год, I квартал 2011 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 2011 год, I квартал 2012 года.
За каждый день действия договора может быть списана сумма в размере 352,37 руб./дн. (257 580 руб. : 731 дн.).
На I квартал 2010 года приходится 14 дней действия договора страхования. Соответственно, по итогам I квартала 2010 года можно признать 4933,13 руб. (352,37 руб./дн. х 14 дн.). И далее нужно действовать аналогичным образом. За полугодие 2010 года будет списано 36 998,50 руб. (352,37 руб./дн. х 105 дн.), за 9 месяцев 2010 года - 69 416,22 (352,37 руб./дн. х 197 дн.), за 2010 год - 101 833,95 (352,37 руб./дн. х 289 дн.).
На 1 января 2011 года договор страхования уже действует и будет действовать на 31 декабря 2011 года. Таким образом, на I квартал 2011 года приходится 90 дней действия договора, на полугодие 2011 года - 181 день действия договора, на 9 месяцев 2011 года - 273 дня и на весь 2011 года - 365 дней. Соответственно, за I квартал 2011 года на расходы по страхованию будет отнесена сумма 31 713 руб. (352,37 руб./дн. х 90 дн.), за полугодие 2011 года - сумма 63 778,36 руб. (352,37 руб./дн. х 181 дн.), за 9 месяцев 2011 года - 99 719,75 руб. (352,37 руб./дн. х 283 дн.) и за весь 2011 год - 128 613,82 руб. (352,37 руб./дн. х 365 дн.).
На I квартал 2012 года приходится 77 дней действия договора. Поэтому за указанный период организация должна будет списать 27 132,23 руб. (352,37 руб./дн. х 77 дн.).
Таким образом, сумма 257 580 руб., которая будет перечислена по договору страхования несколькими равными платежами, вне зависимости от момента их перечисления, будет списана в налоговом учете к моменту окончания отчетного периода (I квартала 2012 года), в котором завершается действие договора страхования. За 2010 год организация отнесет на расходы 101 833,95 руб., за 2011 год - 128 613,82 руб. и в 2012 году - 27 132,23 руб. Итого это составит 257 580 руб. (101 833,95 руб. + 128 613,82 руб. + 27 132,23 руб.).
Для примера "В" делается такой же расчет. В этом примере расходы по договору будут полностью списаны по окончании I квартала 2011 года.
По нашему мнению, описанный порядок не противоречит налоговому законодательству, поэтому, учитывая неопределенность нормы п. 6 ст. 272 НК РФ, у организаций есть все основания применять именно его.
Заметим, что ряд экспертов считают, что при рассрочке платежа по договору страхования периодом, к которому относится каждый платежа, следует считать период от дня платежа до даты окончания договора. Этот способ также не будет противоречить НК РФ, однако для организации он менее выгоден.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Косей Юлия, Горностаев Вячеслав

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск