Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

В организации произошел страховой случай по ОСАГО, она обратились за возмещением ущерба напрямую к своему страховщику. Договор ОСАГО был заключен между страховщиком и организацией до 1 марта 2009 года. Страховщик отказал организации в выплате страховой суммы при наступлении страхового случая, ссылаясь на то, что лицо, причинившее вред, заключило договор ОСАГО до 1 марта 2009 года. Страховщик причинителя вреда говорит, чтобы организация обратилась к своему страховщику.
Правомерен ли отказ страховщика организации?

Согласно п. 70. Правил ОСАГО страховщик рассматривает заявление потерпевшего о страховой выплате и выплачивает ее в течение 30 дней с даты получения всех документов. Страховщик не отказывает в выплате, но задерживает выплату без указания причин задержки. Может ли потерпевший обратиться в суд и предъявить требование о возмещение вреда имуществу непосредственно к виновнику ДТП?

В 2010 году в клинике будет заключено 19 договоров на возмездное оказание услуг с работниками. Отчетность по страховым взносам нужно сдавать отдельно на эти договоры или можно совместить их с заработной платой?

Организация в 2010 году планирует выплачивать возмещение до полной стоимости путевки в оздоровительный лагерь для детей и оплачивать работникам отдых на базе выходного дня.
Следует ли облагать такие выплаты страховыми взносами по Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 сегодня

Вопрос: В организации произошел страховой случай по ОСАГО, она обратились за возмещением ущерба напрямую к своему страховщику. Договор ОСАГО был заключен между страховщиком и организацией до 1 марта 2009 года. Страховщик отказал организации в выплате страховой суммы при наступлении страхового случая, ссылаясь на то, что лицо, причинившее вред, заключило договор ОСАГО до 1 марта 2009 года. Страховщик причинителя вреда говорит, чтобы организация обратилась к своему страховщику.
Правомерен ли отказ страховщика организации?

Ответ: С 1 марта 2009 года вступили в силу положения Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон об ОСАГО), которые позволяют владельцам транспортных средств при определенных условиях обращаться за возмещением ущерба, причиненного их имуществу в результате ДТП, напрямую к своей страховой организации. Соответствующие изменения внесены в Закон об ОСАГО Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. N 306-ФЗ (п. 12 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 306-ФЗ).
В соответствии со ст. 14.1 Закона об ОСАГО потерпевший имеет право предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно страховщику, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего, при наличии одновременно следующих обстоятельств:
а) в результате дорожно-транспортного происшествия вред причинен только имуществу;
б) дорожно-транспортное происшествие произошло с участием двух транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована в соответствии с Законом об ОСАГО.
В Правилах обязательного страхования, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, содержится аналогичная норма, согласно которой для реализации потерпевшим права в рамках процедуры прямого возмещения убытков необходимо соблюдение только двух вышеуказанных обстоятельств (п. 48.1 Правил).
Согласно ст. 14.1 Закона об ОСАГО страховщик, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего, осуществляет возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевшего, в размере страховой выплаты от имени страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред (осуществляет прямое возмещение убытков), в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков (статья 26.1 Закона об ОСАГО) с учетом положений ст. 14.1 Закона об ОСАГО.
Соглашение о прямом возмещении убытков заключается между членами профессионального объединения страховщиков. Таким соглашением определяются порядок и условия расчетов между страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков, и страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред (п. 1 ст. 26.1 Закона об ОСАГО).
В силу той же нормы условия соглашения о прямом возмещении убытков должны соответствовать установленным Минфином России требованиям (такие требования утверждены приказом Минфина России от 23 января 2009 г. N 6н) и подлежат согласованию с Минфином России (ст. 26 Закона об ОСАГО).
В настоящее время единым общероссийским профессиональным объединением страховщиков, осуществляющих обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, является Российский Союз Автостраховщиков (РСА).
Решением Президиума РСА в июне 2008 г. были утверждены Правила профессиональной деятельности "Соглашение о прямом возмещении убытков" (далее - Соглашение). В первоначальной редакции Соглашения было установлено, что для применения Соглашения его участниками необходимо, чтобы гражданская ответственность потерпевшего была застрахована по договору ОСАГО, заключенному не ранее 1 марта 2009 г. (пп. "г" п. 3.1 Соглашения, с которым можно ознакомиться по адресу в Интернете: www.avtopravo.info/download/120/file1.doc).
Введение страховщиками такого ограничения аргументировалось, в частности, отсутствием в Федеральном законе от 1 декабря 2007 г. N 306-ФЗ прямых указаний на распространение норм о прямом возмещении убытков на отношения по договорам, заключенным до введения в действие этого закона.
На наш взгляд, указанное ограничение не соответствует законодательству, а то обстоятельство, что договор ОСАГО заключен потерпевшим или лицом, причинившим вред, до 1 марта 2009 г., не может рассматриваться как основание для отказа страховщика в выплате страховой суммы потерпевшему в рамках процедуры прямого возмещения убытков.
В соответствии с п. 2 ст. 4 ГК РФ по отношениям, возникшим до введения в действие акта гражданского законодательства, этот акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие. Поэтому, несмотря на то, что в силу п. 2 ст. 422 ГК РФ условия заключенного до 1 марта 2009 года договора ОСАГО сохраняют силу, к правам и обязанностям страхователя и страховщика, возникшим из такого договора после указанной даты, по нашему мнению, должны применяться, в том числе, и положения Закона об ОСАГО о прямом возмещении убытков.
Иными словами, если начиная с 1 марта 2009 года имуществу страхователя причинен вред в дорожно-транспортном происшествии, то при соблюдении условий, перечисленных в п. 1 ст. 14.1 Закона об ОСАГО, он вправе предъявить требование о возмещении вреда непосредственно страховщику, который застраховал его гражданскую ответственность. Поскольку право страхователя на предъявление требования о возмещении вреда и соответствующая обязанность страховщика в этом случае возникают после введения в действие ст. 14.1 Закона об ОСАГО, положения указанной статьи о прямом возмещении убытков, по нашему мнению, в силу п. 2 ст. 4 ГК РФ, должны применяться к отношениям между указанными лицами независимо от даты заключения страхователем договора ОСАГО.
Кроме того, ни Закон об ОСАГО, ни Правила, ни иные нормативные акты не ставят право потерпевшего обратиться за возмещении вреда непосредственно к страховщику, который застраховал его гражданскую ответственность, в зависимость от даты заключения договора ОСАГО потерпевшим либо причинителем вреда.
Упомянутое выше Соглашение на основании ст. 26.1 Закона об ОСАГО определяет порядок и условия расчетов только между страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков, И страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред. Данное соглашение является внутренним актом РСА, и его положения не могут устанавливать или изменять порядок выплаты потерпевшему страховой суммы, регламентированный федеральными законами и издаваемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Таким образом, по нашему мнению, отказ страховой организации, с которой потерпевшим заключен договор ОСАГО, в прямом возмещении ущерба на том основании, что договор ОСАГО с причинителем вреда заключен до 1 марта 2009 г., является необоснованным.
В настоящее время на сайте РСА размещена информация о том, что 8 октября 2009 г. решением Президиума РСА утверждена новая редакция Правил профессиональной деятельности "Соглашение о прямом возмещении убытков", которая вступила в силу с 1 ноября 2009 г. (с указанным сообщением Вы можете ознакомиться по адресу).
Новая редакция Соглашения уже не содержит ограничений в праве на прямое возмещение ущерба для лиц, заключивших договор ОСАГО до 1 марта 2009 г. (с выдержками из Соглашения в новой редакции можно ознакомиться по адресу в Интернете).
В заключение отметим, что предъявление потерпевшим требования о возмещении вреда непосредственно страховщику, который застраховал его гражданскую ответственность, является правом страхователя. Наличие этого права не лишает потерпевшего возможности обратиться в страховую компанию причинителя вреда в порядке, установленном ст. 13 Закона об ОСАГО и Правилами. Отказ страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность причинителя вреда, в страховой выплате на том единственном основании, что Законом об ОСАГО предусмотрена возможность прямого возмещения ущерба, не является обоснованным и может быть обжалован потерпевшим в судебном порядке.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Комарова Виктория, Александров Алексей

в начало

Вопрос: Согласно п. 70. Правил ОСАГО страховщик рассматривает заявление потерпевшего о страховой выплате и выплачивает ее в течение 30 дней с даты получения всех документов. Страховщик не отказывает в выплате, но задерживает выплату без указания причин задержки. Может ли потерпевший обратиться в суд и предъявить требование о возмещение вреда имуществу непосредственно к виновнику ДТП?

Ответ: Потерпевший при ДТП вправе в рамках ОСАГО обратиться с иском о возмещении ущерба имуществу непосредственно к причинителю вреда, даже после обращения за выплатой страховщику.

Обоснование вывода:
В соответствии с общими положениями о возмещении вреда, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (ст. 1064 ГК РФ).
Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем вреда.
В соответствии со ст. 1079 ГК РФ вред, причиненный источником повышенной опасности, подлежит возмещению его владельцем, если он не докажет, что вред причинен вследствие непреодолимый силы или умысла потерпевшего.
По правилам ст. 1072 ГК РФ юридическое лицо или гражданин, застраховавшие свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, отвечают за причиненный вред в случае недостаточности страхового возмещения в виде разницы между страховым возмещением и фактическим размером ущерба.
Однако в силу положений ст. 931 ГК РФ, п. 3 ст. 11 и ст. 13 Федерального закона от 25.04.2009 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон об ОСАГО) потерпевший обладает правом выбора ответственного за вред лица (причинителя вреда или его страховщика) для предъявления требования о его возмещении. И из анализа нормы ст. 13 Закона об ОСАГО видно, что предъявление требований о возмещении вреда непосредственно к страховщику является правом потерпевшего, а не его обязанностью, поскольку в соответствии с общими положениями возмещение вреда производится лицом, причинившим вред.
Согласно общим принципам Закона об ОСАГО суть института обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств состоит в повышении уровня защиты права потерпевших, в виде специальных средств, предусмотренных законом, обеспечивающих гарантию возмещения вреда (в определенных пределах) вне зависимости от материального положения причинителя вреда (постановление КС РФ от 31.05.2005 N 6-П).
То есть нормы Закона об ОСАГО дополняют и конкретизируют положения гражданского законодательства, защищающие права потерпевших.
Прямое указание на возможность предъявления иска непосредственно к причинителю вреда содержится в п. 2 ст. 11 Закона об ОСАГО, согласно которой причинитель вреда, в случае предъявления к нему иска потерпевшего, обязан привлечь к участию в деле страховщика.
Право на судебную защиту гарантировано ст. 46 Конституцией РФ.
Положения же ГК РФ, Закона об ОСАГО не содержат запрета на предъявление иска к причинителю вреда, не устанавливают, что право потерпевшего обратиться в суд с иском зависит от того, обратился ли он за выплатой к страховщику, а также от действий последнего.
Вышеуказанные нормативные акты не устанавливают требования о соблюдении претензионного или иного досудебного порядка разрешения спора, то есть иск может быть предъявлен в любое время (постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 г. N А56-7500/2009, от 10.09.2009 N А56-2604/2009, ФАС Поволжского округа от 22.04.2009 N А55-9082/2008).
Обращение потерпевшего в суд за возмещением причиненного ущерба, вне зависимости от обращения к страховщику и его результатов, не может рассматриваться и как злоупотребление правом (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 N 13АП-6515/2008), а следовательно, отказ в защите права со стороны суда недопустим (п. 5 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ").
Таким образом, то обстоятельство, что на момент ДТП гражданская ответственность владельцев автомобилей была застрахована не освобождает причинителя вреда от ответственности перед потерпевшим согласно главе 59 ГК РФ. И в силу ст. 1064, ст. 1079 ГК РФ потерпевший вправе обратиться с иском непосредственно к виновнику ДТП, поскольку именно он является ответственным лицом за возмещение вреда, а наличие у него договора обязательного страхования автогражданской ответственности такой ответственности не исключает (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.03.2009 N А72-3054/2008, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008 N 11АП-8494/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2008 N 09АП-1623/2008, от 20.06.2008 N 09АП-6801/2008, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 N 20АП-291/2009, Второго арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 N 02АП-4825/2008).
Вместе с тем следует учитывать, что если страхователь, являющийся причинителем вреда, не выразил намерения лично возместить причиненный им вред и по его требованию к участию в деле был привлечен страховщик, то независимо от того, настаивает ли потерпевший на возмещении вреда его причинителем, обязанность по возмещению вреда не может быть возложена на лицо, ответственность которого застрахована по договору обязательного страхования (определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 07.11.2008 N 5-В08-118, постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КГ-А41/5912-09).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Арзамасцев Александр, Серков Аркадий

в начало

Вопрос: В 2010 году в клинике будет заключено 19 договоров на возмездное оказание услуг с работниками. Отчетность по страховым взносам нужно сдавать отдельно на эти договоры или можно совместить их с заработной платой?

Ответ: Законодательством не предусмотрен особый порядок представления отчетности в части выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. В 2010 году отчетность по страховым взносам будет представляться по установленным формам и в установленные сроки единовременно как по выплатам в пользу работников учреждения, так и по выплатам в пользу физических лиц, заключивших с учреждением договоры гражданско-правового характера.

Обоснование вывода:
Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Предметом таких договоров может являться выполнение определенного задания (заказа, поручения), то есть конкретного, конечного объема работ или услуг.
Правоотношения, возникающие по договору возмездного оказания услуг, регулируются главой 39, а также параграфом 1 главы 37 ГК РФ в части, не противоречащей главе 39 ГК РФ, а правоотношения по трудовому договору - ТК РФ.
С 2010 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование.
Действие данного Закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами по-прежнему признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Облагаться взносами будут любые выплаты, произведенные физическим лицам, за исключением выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В частности, как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (часть 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (часть 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (часть 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
При этом в силу части 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ данная сумма не будет представлять собой неизменную величину. Законом N 212-ФЗ предполагается ее ежегодная индексация (с 1-го января соответствующего года) в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер индексации будет определяться Правительством РФ.
Исчисленная сумма страховых взносов подлежит уплате в каждый государственный внебюджетный фонд отдельными расчетными документами (часть 1 ст. 15 и часть 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь представляет в соответствующий орган ПФР сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.
Согласно части 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;
- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
К настоящему времени формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам не утверждены.
Анализ существующей нормативной правовой базы позволяет сделать вывод о том, что законодательством не предусмотрен особый порядок представления отчетности в части выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, отчетность по страховым взносам будет представляться по установленным формам и в установленные сроки единовременно как по выплатам в пользу работников учреждения, так и по выплатам в пользу физических лиц, заключивших с учреждением договоры гражданско-правового характера.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина, Кошелева Юлия

в начало

Вопрос: Организация в 2010 году планирует выплачивать возмещение до полной стоимости путевки в оздоровительный лагерь для детей и оплачивать работникам отдых на базе выходного дня.
Следует ли облагать такие выплаты страховыми взносами по Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Ответ: Согласно разъяснениям контролирующих органов страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.
То есть Законом N 212-ФЗ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ не предусмотрено исключение из базы для исчисления страховых взносов тех выплат и вознаграждений в пользу работников, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поэтому до внесения соответствующих изменений в Закон N 212-ФЗ, если организация в 2010 году будет выплачивать возмещение до полной стоимости путевки в оздоровительный лагерь для детей и оплачивать работникам отдых на базе выходного дня, следует включать такие выплаты в облагаемую страховыми взносами базу.

Обоснование вывода:
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) вступает в силу с 1 января 2010 года.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, предусмотрены в качестве плательщиков страховых взносов в пп. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Как следует из нормы части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных, в частности, в пп. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа и т.д.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
До 1 января 2010 года согласно п. 3 ст. 236 НК РФ из объекта обложения ЕСН исключены выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, т.е. осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Пунктом 2 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан: в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул.
Таким образом, организация при выдаче путевки относит ее стоимость на расходы по обязательному социальному страхованию и не учитывает при расчете налога на прибыль. Суммы стоимости путевок для детей застрахованных лиц, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ, для налогоплательщика-организации не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, и, следовательно, не признаются объектом обложения ЕСН (письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-04-06-02/68, письмо Управления ФНС по г. Москве от 01.08.2005 N 21-10/54152).
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Поэтому суммы доплаты до полной стоимости путевки в оздоровительный лагерь, а также суммы оплаты работникам за отдых на базе выходного дня не являются объектом обложения ЕСН в силу норм п. 29 ст. 270 НК РФ и п. 3 ст. 236 НК РФ.
Однако в положениях Закона N 212-ФЗ о порядке начисления страховых взносов в фонды отсутствует норма, аналогичная норме, приведенной в п. 3 ст. 236 НК РФ, которая бы связывала обязанность начисления тарифов с тем, отнесены или нет произведенные выплаты к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Представители финансового ведомства подчеркивают, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с нормами Закона N 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц (письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197).
Таким образом, в случае, если организация в 2010 году будет осуществлять упомянутые в вопросе выплаты, то они будут включаться в базу для начисления в фонды.
В то же время, по нашему мнению, расходы организации в виде возмещения до полной стоимости путевки в оздоровительный лагерь для детей, по сути своей, являются дополнительной социальной нагрузкой, которую работодатель добровольно возлагает на себя с целью социального обеспечения своих работников. Из буквального прочтения норм Закона N 212-ФЗ следует, что если расходы организации, не учитываемые при налогообложении, не являются выплатами и вознаграждениями в рамках трудового (коллективного) договора, не являются одним из видов оплаты труда, то они не подпадают под определение объекта обложения страховыми взносами.
В письме Управления ФНС по г. Москве от 01.08.2005 N 21-10/54152 сказано следующее. Так как дети сотрудников не являются работниками данной организации (не связаны ни трудовыми, ни гражданско-правовыми, ни авторскими договорами), сумма оплаты детских путевок за счет средств организации не признается объектом налогообложения и не должна учитываться при определении налоговой базы по ЕСН. По нашему мнению, сказанное относится и к суммам доплаты за детские путевки.
В то же время официальные разъяснения контролирующих органов в отношении начисления страховых взносов на стоимость доплат за детские путевки в соответствии с правилами Закона N 212-ФЗ в настоящее время отсутствуют. Очевидно, что Закон N 212-ФЗ не увязывает начисление страховых взносов с порядком признания соответствующих выплат и вознаграждений в целях налогообложения прибыли, как это было в п. 3 ст. 236 НК РФ.
При этом полагаем, что вероятность внесения соответствующих изменений в Закон N 212-ФЗ все же существует. Однако в отсутствие официальных разъяснений, руководствуясь действующей редакцией Закона N 212-ФЗ (редакция Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ), во избежание санкций со стороны органов контроля за уплатой страховых взносов следует включать упомянутые в вопросе выплаты в облагаемую страховыми взносами базу.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гильмутдинов Дамир, Мельникова Елена

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск