Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

Материальная помощь в размере 5000 рублей не связана с наступлением событий, поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ, и выплачивается работнику за счет собственных средств организации.
Облагается ли ЕСН указанная выплата в 2009 году? Какие особенности уплаты страховых взносов в 2010 году?

Организацией в 2008 году были уплачены в большем размере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В 2009 году, при уплате страховых взносов, она самостоятельно уменьшала платежи на сумму переплаты, то есть уплачивала суммы в меньшем размере, чем начисляла. Письменное заявление о зачете переплаты организацией не представлялось. При проведении сверки в налоговом органе была выявлена недоимка, которую организация сейчас погашает.
Что организации следует предпринять в данном случае?

Каков размер начисления страховых пенсионных взносов в организациях, применяющих УСН, в 2010 году?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 сегодня

Вопрос: Материальная помощь в размере 5000 рублей не связана с наступлением событий, поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ, и выплачивается работнику за счет собственных средств организации.
Облагается ли ЕСН указанная выплата в 2009 году? Какие особенности уплаты страховых взносов в 2010 году?

Ответ:
Не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не облагаются ЕСН такие суммы материальной помощи работникам, которые носят единовременный социальный характер и не связаны непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей (не предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре).

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пунктом 23 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
На это указывают и контролирующие органы (письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-06-02/78, от 07.08.2009 N 03-04-06-02/57, от 10.03.2009 N 03-04-06-02/17, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 21-11/046557@, от 04.05.2008 N 21-11/042725@).
Это подтверждается и судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/8263-09, ФАС Поволжского округа от 02.03.2009 N А55-9327/2008, ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19, ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2009 N А13-12387/2008, ФАС Уральского округа от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2, от 13.10.2008 N Ф09-7305/08-С2).
При этом судьи указывают, что суммы материальной помощи не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не являются объектом обложения ЕСН в случаях, если:
- материальная помощь носит единовременный социальный характер, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей;
- оказание материальной помощи является правом, а не обязанностью работодателя;
- право на материальную помощь не возникает у всех работников организации в связи с исполнением своих трудовых функций.
В тех же случаях, когда выплата материальной помощи предусмотрена трудовым (коллективным) договором, налоговые органы могут классифицировать указанную выплату как расходы на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Есть судебные решения, которые соглашаются с таким подходом (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-6193/2007, от 16.10.2007 N А13-880/2007, от 22.06.2007 N А13-8012/2006, ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9008/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-949/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27).
Таким образом, не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не облагаются ЕСН такие суммы материальной помощи работникам, которые носят единовременный социальный характер и не связаны непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей (не предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре). В этом случае выплата будет иметь характер, предусмотренный в п. 23 ст. 270 НК РФ, и ее будет невозможно квалифицировать как "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором" (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Напомним, с 1 января 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами напрямую в фонды: ПФР (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование).
Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в силу п. 3 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат налогообложению лишь суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи:
- со стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами с целью компенсации ущерба или вреда здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- со смертью работника или членов его семьи;
- с рождением (усыновлением) ребенка - в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Кроме того, с 2010 года плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет. Так как в Федеральном законе N 212-ФЗ не будет привычного деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли (последние не облагались ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ). В связи с этим, если трудовым договором с работником будет предусмотрено положение о материальной помощи, то с 2010 года выплата в подобной форме будет облагаться страховыми взносами в фонды.
По поводу обложения НДФЛ отметим следующее.
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере, не превышающем 4000 рублей в год. С суммы, превышающей 4000 рублей, удерживается налог на доходы физических лиц (смотрите также письмо ФНС от 05.06.2006 N 04-1-04/300 "Об уплате НДФЛ").

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сергеева Вероника, Мельникова Елена

в начало

Вопрос: Организацией в 2008 году были уплачены в большем размере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В 2009 году, при уплате страховых взносов, она самостоятельно уменьшала платежи на сумму переплаты, то есть уплачивала суммы в меньшем размере, чем начисляла. Письменное заявление о зачете переплаты организацией не представлялось. При проведении сверки в налоговом органе была выявлена недоимка, которую организация сейчас погашает.
Что организации следует предпринять в данном случае?

Ответ:
Вашей организации следует согласовать с территориальным органом ПФР заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов и представить его в налоговый орган.

Обоснование вывода:
В настоящее время правоотношения в области пенсионного страхования регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Этим законом порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов не установлен.
В то же время Минфин России в письмах от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87 и от 06.10.2008 N 03-02-07/1-389 отметил, что налоговые органы, являющиеся администраторами доходов бюджета ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, вправе осуществлять свои бюджетные полномочия, в том числе, и по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Данную точку зрения разделяют и судьи (смотрите, например, определение ВАС РФ от 20.03.2008 N 3722/08).
В свою очередь, ФНС России совместно с ПФР разработала временный механизм действий по осуществлению зачетов (возвратов) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо ФНС России от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@; далее - Письмо).
В частности, п. 1 Письма предусматривает, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения недоимки по страховым взносам за предыдущие отчетные (расчетные) периоды и т.п.
Пункт 4 Письма определяет, что зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды и (или) задолженности по пеням, штрафам, а также в счет предстоящих платежей производится по решению налогового органа на основании письменного заявления страхователя, согласованного с территориальным органом ПФР.
Решение о зачете суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов принимается налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления страхователя, согласованного с территориальным органом ПФР.
Налоговый орган сообщает в письменной форме страхователю о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов или решении об отказе в осуществлении зачета в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 8 Письма).
Налоговый орган по месту учета страхователя направляет территориальному органу ПФР копию решения о зачете, а также копию акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, если такая совместная сверка проводилась, в течение трех рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о таком зачете.
Поскольку Ваша организация не представила в территориальный налоговый орган письменное заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов, налоговый орган не мог произвести зачет излишне уплаченных Вашей организацией в 2008 году сумм.
Поэтому, полагаем, перечисление страховых взносов в меньшем, по сравнению с расчетами, размере повлекло за собой возникновение недоимки.
Принимая во внимание изложенный выше порядок действий по осуществлению зачета, Вашей организации следует согласовать с территориальным органом ПФР заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов и представить его в налоговый орган. Излишне уплаченные страховые взносы Ваша организация вправе направить в счет погашения недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды и (или) в счет предстоящих платежей.

К сведению:
Статья 137 НК РФ дает право налогоплательщику, в том числе, обжаловать бездействие должностных лиц налогового органа. Бездействие должностных лиц налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Поэтому в случае, если налоговый орган по месту Вашего учета в указанные выше сроки не примет соответствующего решения о зачете, то Ваша организация вправе обжаловать бездействие должностных лиц налогового органа в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл, Барсегян Артем

в начало

Вопрос: Каков размер начисления страховых пенсионных взносов в организациях, применяющих УСН, в 2010 году?

Ответ: Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На период 2010 года для налогоплательщиков, применяющих УСН, в отношении порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сохраняется действующая ставка 2009 года в размере 14%.

Обоснование вывода:
С 2010 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование.
С этого момента налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками указанных страховых взносов.
Обращаем внимание, что на период 2010 года для налогоплательщиков, применяющих УСН, будет действовать льготный режим, который заключается, в частности, в том, что в отношении порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сохраняется действующая ставка 2009 года в размере 14%.
Облагаться взносами будут любые выплаты, произведенные физическим лицам, за исключением прямо поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Как и прежде, база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет определяться в отношении каждого работника с начала года нарастающим итогом. При этом предельная величина базы на 2010 год для начисления страховых взносов установлена в сумме 415 000 рублей, то есть с сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих указанную величину, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Волкова Юлия

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск