Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

Администрацией с внештатным работником заключен договор на следующих условиях:
- наименование договора - срочный трудовой договор;
- стороны договора - исполнитель (физическое лицо), заказчик (Администрация);
- предмет договора - исполнитель по поручению заказчика обязуется выполнять работу водителя автомобиля по мере необходимости с оплатой за выполненные работы по путевым листам;
- факт выполнения работ подтверждается актом сдачи-приемки, который подписывается сторонами ежемесячно;
- оплата за выполненные работы производится по окончании месяца.
Автомашина - собственность администрации. Штатное расписание не содержит штатной единицы "водитель". Расходы по договору относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Надо ли начислять на выплаты работнику страховые взносы в ФСС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Нужно ли выплачивать отпускные?

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и не имеет расчетного счета в банке. При сдаче отчета в Фонд социального страхования отказались принимать отчет без поставленной ИП печати.Правомерны ли действия ФСС?

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация оплатила обучение своего работника в образовательном учреждении (техникуме) по специальности, которая не имеет отношения к видам деятельности предприятия. Обучение происходит по инициативе и в интересах работника.
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу на стоимость обучения? Является ли стоимость обучения доходом сотрудника, подлежащим налогообложению НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

 

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 сегодня

Вопрос: Администрацией с внештатным работником заключен договор на следующих условиях:
- наименование договора - срочный трудовой договор;
- стороны договора - исполнитель (физическое лицо), заказчик (Администрация);
- предмет договора - исполнитель по поручению заказчика обязуется выполнять работу водителя автомобиля по мере необходимости с оплатой за выполненные работы по путевым листам;
- факт выполнения работ подтверждается актом сдачи-приемки, который подписывается сторонами ежемесячно;
- оплата за выполненные работы производится по окончании месяца.
Автомашина - собственность администрации. Штатное расписание не содержит штатной единицы "водитель". Расходы по договору относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Надо ли начислять на выплаты работнику страховые взносы в ФСС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Нужно ли выплачивать отпускные?

Ответ: В рассматриваемой ситуации следует исходить из того, что между Администрацией и физическим лицом заключен договор гражданско-правового характера - договор возмездного оказания услуг по управлению транспортным средством. Следовательно, на физическое лицо не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, в том числе предоставление отпуска, выплата пособия по временной нетрудоспособности и т.п.
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует производить только в том случае, если это предусмотрено условиями гражданско-правового договора. Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Обоснование вывода:
Для решения вопроса о начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ), отпускных, прежде всего, необходимо определить природу заключенного договора: является он трудовым или гражданско-правовым.
Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Предметом таких договоров может являться выполнение определенного задания (заказа, поручения), то есть конкретного, конечного объема работ или услуг.
Правоотношения, возникающие по договору возмездного оказания услуг, регулируются главой 39, а также параграфом 1 главы 37 ГК РФ в части, не противоречащей главе 39 ГК РФ, а правоотношения по трудовому договору - ТК РФ.
Основными признаками, позволяющими разграничить трудовые договоры от гражданско-правовых договоров, являются (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/2006-Ф02-5620/06-С1):
- личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);
- организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);
- выполнение работ определенного рода, а не разового задания;
- гарантия социальной защищенности.
К основной обязанности работника по трудовому договору относится, прежде всего, личное выполнение трудовой функции и подчинение внутреннему трудовому распорядку того учреждения, с которым он заключил индивидуальный трудовой договор.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации договор, заключенный с физическим лицом, можно расценивать как возмездное оказание услуг по управлению транспортным средством, то есть как гражданско-правовой договор.
В пользу того, что договор является гражданско-правовым, а не трудовым, говорит следующее:
- сторонами договора являются исполнитель и заказчик;
- исполнитель обязан по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность);
- исполнитель самостоятельно определяет порядок выполнения возложенных на него договором обязанностей, он не должен следовать установленным правилам внутреннего трудового распорядка, в том числе соблюдать режим рабочего времени, для него важен конечный результат труда - исполнение заказа надлежащим образом и в согласованный срок;
- исполнитель получает не заработную плату, а предусмотренное договором вознаграждение, которое выплачивается не каждые полмесяца, как зарплата, а в порядке, установленном договором;
- на исполнителя не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (отпуска, больничные и т.п.).
Использование в тексте договора такого присущего трудовым отношениям термина, как "срочный трудовой договор", в данном случае, по нашему мнению, не может свидетельствовать о заключении трудового, а не гражданско-правового договора. Гражданско-правовой договор не может быть признан соглашением, фактически регулирующим трудовые отношения, на основании одних только формальных признаков (название договора или наличие в нем терминов из области трудового права), необходимо, чтобы существующие между сторонами отношения соответствовали характеру заключенного договора.
Как отмечено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 N А56-45362/2006, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.
Кроме того, при отнесении расходов на конкретные коды бюджетной классификации по их экономическому содержанию бюджетные учреждения руководствуются разделом V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н (далее - Указания N 145н).
В соответствии с требованиями Указаний N 145н расходы бюджетов бюджетной системы РФ по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.
В свою очередь, расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225, для государственных (муниципальных) нужд относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует исходить из того, что речь идет о гражданско-правовом договоре, в частности, о договоре возмездного оказания услуг по управлению транспортным средством.
В соответствии со ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера. Следовательно, если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то на него не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, в том числе предоставление отпуска, выплата пособия по временной нетрудоспособности и т.п.
Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила).
В соответствии с п. 4 Правил страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень выплат). Пунктом 22 Перечня выплат установлено, что на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.
В то же время необходимо учитывать следующее. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Таким образом, начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует производить только в том случае, если это предусмотрено условиями гражданско-правового договора.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом на основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Баркова Лилия, Кошелева Юлия

в начало

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и не имеет расчетного счета в банке. При сдаче отчета в Фонд социального страхования отказались принимать отчет без поставленной ИП печати.
Правомерны ли действия ФСС?

Ответ: По нашему мнению, отказ территориального органа ФСС в принятии отчетности у предпринимателя по причине отсутствия на представленном экземпляре расчетной ведомости оттиска печати является неправомерным.

Обоснование вывода:
Индивидуальные предприниматели обязаны начислять и уплачивать страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представить в Фонд социального страхования РФ по месту регистрации отчетность по форме, установленной ФСС. Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ) и порядок ее заполнения утверждены постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111.
Названным постановлением утверждена единая для всех страхователей форма расчетной ведомости, которая применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
В указанной форме на последнем листе предусмотрено место для печати страхователя. Однако законодательство РФ не обязывает индивидуальных предпринимателей иметь собственную печать. Поэтому, если иное прямо не предусмотрено нормативными актами (см., например, постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359), заверять свои документы печатью индивидуальный предприниматель не обязан. Нормативными актами, регулирующими порядок заполнения отчетности в ФСС, не предусмотрена обязательность заполнения указанного реквизита всеми страхователями.
Вопрос о необходимости изготовления печати решается индивидуальным предпринимателем самостоятельно.
К такому же выводу приходят и судебные инстанции. Так, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.2008 N А33-3638/2008-Ф02-4977/2008 суд признал неправомерным отклонение заявки на участие в конкурсе индивидуального предпринимателя в связи с отсутствием печати на представленных документах, поскольку предприниматель вправе осуществлять деятельность без печати.
ФАС Северо-Западного округа признал несостоятельным довод о незаключенности договора в связи с отсутствием в нем печати индивидуального предпринимателя, поскольку отсутствие печати предпринимателя в договоре не является основанием для признания этого договора незаключенным (см. постановление от 24.03.2009 N А52-3612/2008).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Карасевич Любовь, Александров Алексей

в начало

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация оплатила обучение своего работника в образовательном учреждении (техникуме) по специальности, которая не имеет отношения к видам деятельности предприятия. Обучение происходит по инициативе и в интересах работника.
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу на стоимость обучения? Является ли стоимость обучения доходом сотрудника, подлежащим налогообложению НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:
Расходы, связанные с оплатой обучения в интересах работника, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Стоимость обучения не облагается НДФЛ. По мнению контролирующих органов, стоимость обучения облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Обоснование вывода:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть затраты, которые перечислены в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Подпункт 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав расходов, в частности, если указанное обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также при условии, что подготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.
Вместе с тем необходимо учитывать, что расходы, связанные с оплатой обучения, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если обучение происходит по инициативе и в интересах работника, а не работодателя, то расходы, связанные с оплатой такого обучения, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку не могут быть признаны экономически обоснованными

Налог на доходы физических лиц

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, которые получены налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В то же время, новая редакция п. 21 ст. 217 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2009 года, предусматривает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, если обучение работников организации производятся в образовательных учреждениях, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ независимо от того, по чьей инициативе и в чьих интересах происходит обучение. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237.
Соответственно, при получении работником от организации доходов в виде сумм оплаты стоимости обучения, не подлежащих налогообложению НДФЛ, организация не признается налоговым агентом.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Это положение применяется в случае, если обучение осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников на обучение.
Поскольку в рассматриваемой ситуации обучение производится по инициативе и в интересах самого работника, то стоимость данного обучения является объектом обложения страховыми взносами на ОПС.
При этом в ситуации оплаты обучения в интересах работника организации - плательщики налога на прибыль имеют возможность воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Как было отмечено ранее, в случае, если работник обучается по собственной инициативе, то затраты, связанные с оплатой такого обучения не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Возникает вопрос - может ли в этом случае организация, находящаяся на УСН, воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ и не облагать выплаты за обучение сотрудника страховыми взносами на ОПС?
Контролирующие органы в своих разъяснениях неоднократно отмечали, что в связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то при определении объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базы для начисления указанных страховых взносов положения п. 3 ст. 236 НК РФ не применяются.
Не смотря на то, что данная точка зрения не бесспорна (см. постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04), она активно поддерживается представителями контролирующих органов (см. письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/165, от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/45, от 06.03.2007 N 03-11-04/2/59, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114, УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 21-18/220, от 07.06.2006 N 18-11/3/48465@, УМНС РФ по г. Москве от 26.03.2004 N 28-11/21217).
Следовательно, по мнению контролирующих органов, суммы, оплаченные за обучение сотрудника, будут являться объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (см. письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114).
Поэтому если организация примет решение не начислять страховые взносы на ОПС на стоимость обучения, то правомерность такого решения, скорее всего, ей придется доказывать в судебном порядке.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Волкова Юлия

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск