Портал СТРАХОВОГО ОБОЗРЕНИЯ
 
Страхование в вопросах и ответах

При увольнении сотрудника в связи с сокращением штатного расписания организации работодатель принял решение выплатить ему 3 оклада в качестве компенсации.
Каким образом компенсация учитывается в бухгалтерском учете? Включается ли эта компенсация в основной доход?
Облагается ли она ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование? Учитывается ли она при расчете среднего заработка сотрудника в целях компенсации за неиспользованный отпуск?

Проверяющие Фонда социального страхования настаивают на том, что в бухгалтерии организации должна быть справка для получения путевки формы 070/у-04. Если такого документа нет, то расходы из ФСС по путевкам возмещаться не будут.
На каком основании на этом настаивает ФСС, и для кого предназначена такая справка: для организации или для санатория? У кого данный документ должен храниться?

За счет каких средств в государственном учреждении здравоохранения необходимо оплачивать предварительные, периодические медосмотры сотрудников, находящихся на ставках, финансируемых за счет средств ОМС? Имеем ли мы право возмещать средства на проведение указанных видов медосмотров из суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (до 20%) в случае низкого травматизма в нашем учреждении?

Организация находится на общей системе налогообложения, является подрядчиком и страхует свои риски при выполнении строительно-монтажных работ. Страховая премия по договору страхования строительно-монтажных работ составляет 3 000 000 руб. Страховая премия уплачивалась безналичным платежом на счет страховщика частями по 1 000 000 руб. 15.10.2008 г., 31.10.2008 г., 23.01.2009 г. Срок действия договора - с 01.10.2008 г. до 15.06.2010 г.
Какую дату начала списания расходов будущего периода нужно поставить в бухгалтерском учете?

Организация безвозмездно предоставляет иногородним сотрудникам общежитие, оплачивает за них стоимость проживания. Плату за пользование помещением организация включает в совокупный доход и облагает НДФЛ.
Должна ли организация включить эту сумму в расчет при определении размера страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Агент (индивидуальный предприниматель) осуществляет от имени и за счет Принципала (страховая компания) заключение страховых договоров по страхованию автомобилей. При этом агент осуществляет прием наличных от клиентов и далее передает их представителю страховой компании. При получении денег ККМ не применяется и используется квитанция (БСО) страховой компании. В графе "Получил" предприниматель ставит свою подпись и расшифровку, печать на квитанции страховой компании. Что касается вознаграждения, то оно перечисляется на расчетный счет ИП.
Можно ли ИП передавать наличные представителю страховой компании, мотивируя это тем, что деньги по существу не являются собственностью Агента (ИП) или же на подобные расчеты распространяется действие Указания ЦБР от 20.06.07 N 1843-У, и в этом случае Агент должен все, что свыше 100 000 руб., сдать в банк и перечислить Принципалу в безналичном порядке?

Организация в 2009 году оплачивает обучение сотрудника (высшее образование), обучающегося в интересах работодателя.
Можно ли признать это расходом при УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), и облагаются ли эти суммы НДФЛ, страховыми взносами ОПС и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

В 2007 году было отменено лицензирование туристической деятельности (туроператорской и турагентской) и введено страхование гражданской ответственности туроператоров. Организация применяет общую систему налогообложения, ежегодно заключает договор на страхование международного и внутреннего туризма, но формирует туры только по внутреннему туризму, так как для формирования международных туров в Китай необходимо включение в список уполномоченных турорганизаций, имеющих право на осуществление деятельности в рамках реализации Соглашения между Правительством КНР и РФ о безвизовых групповых туристических поездах (далее Список). Одним из обязательных условий является страхование ответственности туроператора. Организация ежегодно готовит документы для включения в Список, оплачивает страхование, но пока она не внесена в соглашение по причинам, от нее зависящим. Поэтому работает как турагент - продает международные туры, сформированные туроператорами, включенными в Список.
Налоговая инспекция считает неправомерным отнесение расходов по страхованию гражданской ответственности туроператоров для исчисления налога на прибыль, поскольку в данное время по международному направлению организация работает как турагент, а страхование необходимо только туроператорам, самостоятельно формирующим туры и включенным в Список.
Правомерно ли было включение в затраты страхования гражданской ответственности?

Организация применяет УСН "доходы минус расходы". Основной вид деятельности - сдача в аренду офисных помещений. На основании договора имущественного страхования, заключаемого со страховой организацией (страховщиком), осуществляется страхование здания. Будут ли считаться расходами затраты на выкуп земли под зданием, принадлежащим организации, и на страхование здания?

Индивидуальный предприниматель-работодатель применяет УСН, объект "доходы". Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается только на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (фиксированный платеж) или также на сумму взносов, которые он уплачивал за своих сотрудников как работодатель?

Организация сдает в аренду автомобиль без экипажа, договор ОСАГО был заключен организацией до передачи автомобиля в аренду. Условиями договора аренды предусмотрено возмещение расходов арендодателя по оплате ОСАГО.
Какой организации: арендодателю или арендатору включать в затраты расходы на страховку по договору ОСАГО?

Организация применяет УСН. С гражданином Пакистана заключен трудовой договор. При приеме на работу им были предъявлены: разрешение на работу, миграционная карта, обыкновенная виза. Разрешение на временное проживание не предъявлялось. Срок пребывания в России с 25.12.2008 г. по 30.09.2009 г.
Какие налоги и по какой ставке необходимо удерживать с заработной платы этого сотрудника и нужно ли перечислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Организация применяет УСН, есть сотрудники - иностранные граждане. Организация платит за них страховые взносы в Пенсионный фонд в федеральный бюджет.
Нужно ли заполнять налоговую декларацию по ЕСН?

Как осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в пенсионный фонд (сдан годовой отчет в пенсионный фонд, есть протокол согласования уплаты налогов, где отражена переплата страховых и накопительных взносов)?

Организация получила страховое возмещение (страховой случай наступил из-за пожара). Облагается ли сумма страхового возмещения налогом на прибыль?

Включаются ли в страховой стаж в целях начисления пособий по временной нетрудоспособности годы службы в армии, учебы в вузах и ПТУ?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 сегодня

 

Вопрос: При увольнении сотрудника в связи с сокращением штатного расписания организации работодатель принял решение выплатить ему 3 оклада в качестве компенсации.
Каким образом компенсация учитывается в бухгалтерском учете? Включается ли эта компенсация в основной доход?
Облагается ли она ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование? Учитывается ли она при расчете среднего заработка сотрудника в целях компенсации за неиспользованный отпуск?

Ответ: Выходное пособие, выплачиваемое сотрудникам при сокращении штата работников организации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН), также на сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. При расчете компенсации за неиспользованный отпуск компенсация, выплачиваемая работникам при сокращении штата в виде выходного пособия в повышенном размере, не учитывается.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Данной статьей ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (смотрите также письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088419).
Кроме того, в силу ст. 180 сотрудникам при сокращении штата работников организации предусмотрена выплата дополнительной компенсации в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что работник обратился в этот орган в двухнедельный срок после увольнения и не был им трудоустроен.
Указанное выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 178 ТК РФ, являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника при расторжении с ним трудового договора, на основании пп. 2 части первой ст. 81 ТК РФ.

Порядок налогообложения при выплате выходного пособия при СОКРАЩЕНИИ численности штата
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.
Мнение контролирующих органов по данному вопросу выражено в письмах Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22, УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 28-10/73963, от 29.08.2005 N 28-11/61080, от 12.08.2005 N 21-17/316.
В них, в частности, указывается, что не облагаются НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а именно:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средний месячный заработок на период трудоустройства.
Таким образом, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН только выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам по основаниям, предусмотренным положениями ТК РФ.
На сумму выходного пособия не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому с сумм выходного пособия эти страховые взносы также не начисляются.
Не начисляются в этом случае и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765.
Однако, если работнику при увольнении в связи с сокращением штата осуществляется выплата выходного пособия в повышенных размерах, то сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН (смотрите письма Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546). Обращаем Ваше внимание на то, что данная выплата должна быть предусмотрена трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору) или коллективным договором. В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. На сумму выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, должны быть начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсация за неиспользованный отпуск
Независимо от основания расторжения трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивается за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).
Порядок исчисления средней заработной платы регламентируется постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление N 922).
Пунктом 2 Постановления N 922 установлено, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Согласно ст. 135 ТК РФ система оплаты труда включает в себя:
- размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов);
- доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
- системы доплат и надбавок стимулирующего характера;
- системы премирования.
Как следует из вышеизложенных норм, в расчете среднего заработка могут учитываться компенсационные выплаты, но только те, которые связаны непосредственно с исполнением работником трудовых обязанностей (например, при работе вахтовым методом, в условиях Крайнего Севера и т.п.).
Выходное пособие, выплачиваемое сотруднику в связи с сокращением штата, не является доплатой или надбавкой компенсационного характера.
Таким образом, по нашему мнению, при расчете компенсации за неиспользованный отпуск выходное пособие в повышенных размерах, выплачиваемое работникам при сокращении штата, не учитывается. Важно отметить, что из трудового договора (дополнительного соглашения к трудовому договору) или коллективного договора должно следовать, что в соответствии со ст. 178 ТК РФ выходное пособие устанавливается в повышенном размере.

Бухгалтерский учет
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты по выплате компенсации в связи с увольнением работника при сокращении штата организации признаются расходами по обычным видам деятельности. Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
В силу п. 18 ПБУ 10/99 выходные пособия отражаются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они начислены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению все выплаты работнику, связанные с его увольнением по сокращению штата, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Дебет 20 (26) Кредит 70 - Начислена сумма выходного пособия (основание: приказ, распоряжение о прекращении трудового договора с работником, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 70 - начислено выходное пособие в размере, превышающем размер выплат, установленных ТК РФ (основание: трудовой договор (соглашение к трудовому договору), бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "НДФЛ" - удержан НДФЛ с суммы, превышающей размер выходного пособия, установленного ТК РФ;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 - начислены ЕСН и иные обязательные платежи на сумму, превышающую размер выходного пособия, установленного ТК РФ.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: Проверяющие Фонда социального страхования настаивают на том, что в бухгалтерии организации должна быть справка для получения путевки формы 070/у-04. Если такого документа нет, то расходы из ФСС по путевкам возмещаться не будут.
На каком основании на этом настаивает ФСС, и для кого предназначена такая справка: для организации или для санатория? У кого данный документ должен храниться?

Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" одним из видов страхового обеспечения в рамках обязательного социального страхования является оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
В настоящее время санаторно-курортное обслуживание в Российской Федерации регулируется Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 (далее - Положение), действующим для работников предприятий в части санаторно-курортного обслуживания.
При долечивании работников и оздоровлении их детей следует руководствоваться Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (далее - Инструкция).
Путевки на санаторно-курортное лечение приобретаются страхователями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения (п. 3 Положения). Указанное заключение выдается медицинским учреждением в виде справки по форме N 070/у-04 с рекомендацией санаторно-курортного лечения.
Согласно п. 1.6. Порядка медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития России от 22.11.2004 N 256, справка для получения путевки по форме N 070/у-04 представляется больным вместе с заявлением о выделении путевки на санаторно-курортное лечение по месту предоставления путевки, где и хранится в течение трех лет. Эта справка является единственным медицинским основанием для выдачи путевки на санаторно-курортное лечение, и при ее отсутствии расходы к возмещению фондом не принимаются (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2006 N Ф04-5750/2006(26162-А27-34)).
На основании п. 2.4. Инструкции и п. 10 постановления Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (далее - Постановление N 101) оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения осуществляется через бухгалтерии предприятий-работодателей. Ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования, в том числе на санаторно-курортное обслуживание, несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Поэтому необходимо строго соблюдать все условия приобретения и распределения путевок за счет средств ФСС РФ.
При этом для обеспечения контроля за правильностью расходования средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, распределением застрахованным путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования, в соответствии с п. 11 Постановления N 101 трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию, которые принимают соответствующие решения.
После пребывания работника в санаторно-курортном учреждении он должен возвратить страхователю отрывной талон к санаторно-курортной путевке (п. 10 Положения), который, как и другие документы, хранится в бухгалтерии предприятия.
Таким образом, каждую выданную предприятием путевку необходимо подтвердить проверяющим следующими документами:
- заявлением работника о выдаче путевки;
- медицинской справкой для получения путевки по форме N 070/у-04 (по которой проверяется соответствие путевки медицинскому заключению, указанному в справке N 070/у-04);
- протоколом заседания комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию с решением о выделении путевки и об условиях ее оплаты;
- обратным (отрывным) талоном к санаторно-курортной путевке;
- счетом на оплату (с указанием отдельно стоимости путевки и стоимости хозяйственных расходов);
- счетом о стоимости (части стоимости) путевки, которую оплачивает отделение (филиал отделения) фонда социального страхования;
- платежными документами;
- накладной на получение путевки;
- ведомостью выдачи путевок с росписью работника в ее получении.
Напоминаем, что все необходимые документы при приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей должны храниться в бухгалтерии предприятия наравне с денежными документами. В случае их отсутствия расходы к зачету не принимаются (постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2006 N А62-5389/2005).

Вывод:
Медицинская справка для получения путевки по форме N 070/у-04 является единственным медицинским основанием для выдачи путевки на санаторно-курортное лечение, представляется работником вместе с заявлением о выделении путевки на санаторно-курортное лечение по месту предоставления путевки (в бухгалтерию предприятия-работодателя), где хранится в течение трех лет. При ее отсутствии расходы к возмещению фондом социального страхования не принимаются.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Объедкова Наталья, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: За счет каких средств в государственном учреждении здравоохранения необходимо оплачивать предварительные, периодические медосмотры сотрудников, находящихся на ставках, финансируемых за счет средств ОМС? Имеем ли мы право возмещать средства на проведение указанных видов медосмотров из суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (до 20%) в случае низкого травматизма в нашем учреждении?

Ответ: В рассматриваемой ситуации у Вашего учреждения нет оснований для возмещения средств на проведение предварительных и периодических медосмотров сотрудников, оплата труда которых производится за счет средств обязательного медицинского страхования, за счет сумм страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (до 20%) в случае низкого травматизма в учреждении.
Предварительные и периодические медосмотры сотрудников, оплата труда которых производится за счет средств обязательного медицинского страхования, проводятся либо за счет бюджетных средств, либо за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 212 и ст. 213 ТК РФ работодатель обязан организовать проведение за счет собственных средств обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования) работников.
В письме Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 21.01.2003 N 207/30-3/и "Об оплате расходов на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров" указано, что средства обязательного медицинского страхования на оплату расходов медицинских учреждений на проведение обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров использованы быть не могут.
Возможность частичного финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, включая финансирование периодических медицинских осмотров за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, предусматривается Федеральным законом о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на определенный год. Так, Федеральным законом от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" данные расходы не предусмотрены. Право частичного финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников предоставлялось Фонду социального страхования Российской Федерации в период с 2001 по 2003 год в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
Программой государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2009 год, утвержденной постановлением Правительства РФ от 05.12.2008 N 913 (далее - Программа), определены виды, нормативы объема медицинской помощи, нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи, подушевые нормативы финансового обеспечения, порядок и структура формирования тарифов на медицинскую помощь, а также предусмотрены условия оказания, критерии качества и доступности медицинской помощи, предоставляемой гражданам Российской Федерации на территории Российской Федерации бесплатно. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Программой разрабатывают и утверждают территориальные программы государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи на 2009 год, включающие в себя территориальные программы обязательного медицинского страхования.
В рассматриваемой ситуации программа государственных гарантий доведена постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 N 962 "Об утверждении Программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на территории Республики Татарстан на 2009 год" (далее - Программа).
Пунктом 6 Программы предусмотрено утверждение медицинским организациям смет доходов и расходов в части средств обязательного медицинского страхования на 2009 год.
Таким образом, если в смете, утвержденной Фондом обязательного медицинского страхования Республики Татарстан, предусмотрены расходы на обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) персонала Вашего учреждения, содержащегося на ставках за счет указанного фонда, то данные расходы производятся за счет средств этого фонда.
Следует учитывать, что мероприятия, влияющие на профилактическую составляющую деятельности медицинского учреждения, только частично финансируются из средств, получаемых через систему обязательного медицинского страхования. Приобретение оборудования для диагностики и исследований, компьютерной техники для организации системы сквозного учета медицинских услуг и мониторинга и иные расходы, связанные с обеспечением деятельности сотрудников, оказывающих медицинские услуги в рамках программы обязательного медицинского страхования, являются обязательствами собственника (соответствующего бюджета). Поэтому, если сметой доходов и расходов в части средств обязательного медицинского страхования не предусмотрены расходы по оплате медицинских осмотров, то эти расходы могут быть осуществлены за счет бюджетных средств учреждения, так как в соответствии с нормами трудового законодательства данные расходы осуществляются за счет собственных средств работодателя. Расходы по медицинским осмотрам сотрудников, оплата труда которых производится за счет средств обязательного медицинского страхования, также могут быть произведены за счет превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности после исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Янчарин Евгений, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения, является подрядчиком и страхует свои риски при выполнении строительно-монтажных работ. Страховая премия по договору страхования строительно-монтажных работ составляет 3 000 000 руб. Страховая премия уплачивалась безналичным платежом на счет страховщика частями по 1 000 000 руб. 15.10.2008 г., 31.10.2008 г., 23.01.2009 г. Срок действия договора - с 01.10.2008 г. до 15.06.2010 г.
Какую дату начала списания расходов будущего периода нужно поставить в бухгалтерском учете?

Ответ: Сумма страховой премии по договорам страхования рисков при выполнении строительно-монтажных работ, понесенных подрядчиком в связи с предстоящими работами, учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов.
Затраты по договору страхования списываются равномерно в течение всего срока действия договора (с 01.10.2008 г. по 15.06.2010 г.). При этом дата начала списания затрат не зависит от момента перечисления денежных средств страховщику.

Обоснование вывода:
Страхование на территории РФ регулируется ГК РФ, Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) и другими разработанными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Из ст. 3, ст. 935 и ст. 936 ГК РФ следует, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, и риски, от которых они должны быть застрахованы, определяются только федеральным законом.
Согласно п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1 условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Такой федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать ряд обязательных положений, перечисленных в указанном пункте, и иных положений, определяющих условия и порядок проведения данного вида обязательного страхования.
Страхование имущественных интересов регулируется ст.ст. 929-933 ГК РФ. При этом ГК РФ разграничивает страхование имущества (ст. 930 ГК РФ), страхование ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ) и страхование ответственности по договору (ст. 932 ГК РФ), относя их к имущественному страхованию, но выделяя для них различные риски, которые могут быть застрахованы. В частности, по договорам страхования имущества могут быть застрахованы риски утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества.
Согласно п. 1 ст. 741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик. Согласно п. 1 ст. 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, застраховать соответствующие риски. В этом случае сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы по страхованию рисков, возникающих по договору строительного подряда, являются для организации, выступающей подрядчиком, расходами по обычным видам деятельности.
Согласно п. 15 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (вступающего в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года) расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора страхования рисков строительных работ, понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.
При этом расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. Расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расход может быть признан в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
В соответствии с п. 65 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в своей учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции согласно количеству календарных дней месяца и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.
Следовательно, момент признания расходов будущих периодов не зависит от момента перечисления денежных средств по соответствующему договору.
Ввиду того, что ваша организация заключила договор страхования в связи с предстоящими работами, то затраты на страхование первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (20, 25, 26). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
На дату заключения договора:
Дебет 97 Кредит 76
- 3 000 000 руб. - стоимость страховки учтена в расходах будущих периодов;
В момент перечисления денежных средств:
15.10.2008 г.
Дебет 76 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - оплачен первый взнос по договору страхования ;
31.10.2008 г.
Дебет 76 Кредит 51
- 1 000 000 - оплачен второй взнос по договору страхования;
23.01.2009 г.
Дебет 76 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - оплачен третий взнос по договору страхования.
Сумму страховки необходимо учитывать в затратах ежемесячно равными долями, в течение всего срока действия договора страхования (по нашему мнению - начиная со срока начала действия договора, т.е. с октября 2008 года).
Дебет 20 Кредит 97 - ежемесячно производится равномерное списание части расходов будущих периодов в течение срока действия договора страхования.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Калабухова Марианна, Горностаев Вячеслав

в начало

Вопрос: Организация безвозмездно предоставляет иногородним сотрудникам общежитие, оплачивает за них стоимость проживания. Плату за пользование помещением организация включает в совокупный доход и облагает НДФЛ.
Должна ли организация включить эту сумму в расчет при определении размера страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплата работодателем своим работникам стоимости проживания в общежитии включается в расчет при определении размера страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обоснование вывода:
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон 125-ФЗ) и Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила).
Пунктом 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Понятие оплаты труда установлено в ст. 129 ТК РФ. Согласно этой статье заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Оплата работодателем своим работникам стоимости проживания в общежитии напрямую не связана с результатами трудовой деятельности работника, поэтому такую выплату нельзя отнести к выплатам, которые являются составной частью оплаты труда.
Вместе с тем п. 4 Правил предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).
По мнению сотрудников ФСС РФ, на выплаты, которые в Перечне не перечислены, взносы начисляются, даже если эти выплаты не связаны с оплатой труда (письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007, постановления ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-7986/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5158/2007(36815-А27-42) и от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6).
Согласно п. 10 Перечня взносы не должны начисляться на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность.
Учитывая позицию Фонда социального страхования, только в этих случаях согласно законодательству РФ взносы начислять не надо.
Предоставление работодателем бесплатного жилья иногородним работникам, принятым на работу не в порядке перевода или направления на работу в другую местность, не отнесено Перечнем (соответственно, законодательством РФ) к выплатам, на которые страховые взносы не начисляются.
Следовательно, указанные суммы включаются в расчет при определении размера страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По нашему мнению, поскольку бесплатное проживание работников в общежитии не связано непосредственно с оплатой их труда, то организация может принять решение не начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но при этом велики риски, что отстаивать свою позицию придется в суде.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ананьева Лариса, Мягкова Светлана

в начало

Вопрос: Агент (индивидуальный предприниматель) осуществляет от имени и за счет Принципала (страховая компания) заключение страховых договоров по страхованию автомобилей. При этом агент осуществляет прием наличных от клиентов и далее передает их представителю страховой компании. При получении денег ККМ не применяется и используется квитанция (БСО) страховой компании. В графе "Получил" предприниматель ставит свою подпись и расшифровку, печать на квитанции страховой компании. Что касается вознаграждения, то оно перечисляется на расчетный счет ИП.
Можно ли ИП передавать наличные представителю страховой компании, мотивируя это тем, что деньги по существу не являются собственностью Агента (ИП) или же на подобные расчеты распространяется действие Указания ЦБР от 20.06.07 N 1843-У, и в этом случае Агент должен все, что свыше 100 000 руб., сдать в банк и перечислить Принципалу в безналичном порядке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее - БСО). В настоящее время порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники установлен постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Постановление N 359).
Из вышесказанного следует, что для осуществления наличных расчетов за оказанные услуги без применения ККТ должны быть соблюдены два условия, установленные п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, а именно:
- услуги оказаны населению;
- используются утвержденные в установленном порядке бланки строгой отчетности.
При оказании населению услуг по страхованию применяется квитанция на получение страховой премии (взноса), форма N А-7. Данный БСО утвержден приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н и может использоваться организациями до утверждения органами исполнительной власти новых форм БСО (п. 2 Постановления N 359).
Таким образом, ИП вправе использовать форму N А-7 при получении наличных денежных средств от физических лиц.
При получении денежных средств от юридических лиц или ИП применять БСО нельзя.
Каких-либо ограничений на оформление БСО от имени организации не ее штатным работником, а агентом, отношения с которым оформлены посредством гражданско-правового договора, нет. Специалисты Минфина России в своих письмах от 02.02.2004 N 24-07/04-01 и от 30.01.2006 N 03-01-15/1-14 разъяснили, что "_если страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием БСО этой страховой организации получает страховой агент, действующий на основании заключенного со страховой организацией договора поручения, то полученные им от страхователей страховые взносы равносильны взносам, уплаченным страхователями непосредственно страховой организации. При этом полученные денежные средства должны быть внесены страховым агентом на счет страховой организации-доверителя путем передачи наличных денежных средств с использованием контрольно-кассовой техники в кассу страховщика без отражения приема данных денежных средств в кассу самого агента или перечислением средств на счет страховой организации в безналичной форме".
Что касается вопроса о соблюдении ИП нормы п. 1 Указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", то ЦБ РФ в своем письме от 04.12.2007 N 190-Т разъяснил, что данную норму страховой агент вправе не применять в случае если он соблюдает следующие условия:
- действует на основании заключенного со страховой организацией договора поручения;
- получает от страхователей страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков строгой отчетности этой страховой организации;
- вносит полученные наличные деньги в кассу страховой организации без отражения их приема в своей кассе.

Вывод:
ИП при передаче страховой организации наличных денежных средств, полученных от клиентов, вправе не соблюдать предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.
Но только в том случае, если между ним и страховой организацией заключен агентский договор, согласно которому ИП действует от имени и по поручению страховой организации с использованием БСО этой страховой организации, и если вносит полученные наличные деньги в кассу страховой организации без отражения их приема в своей кассе.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Тимукина Екатерина, Мягкова Светлана

в начало

Вопрос: Организация в 2009 году оплачивает обучение сотрудника (высшее образование), обучающегося в интересах работодателя.
Можно ли признать это расходом при УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), и облагаются ли эти суммы НДФЛ, страховыми взносами ОПС и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством РФ, не уплачивая ЕСН. Иные налоги уплачиваются такими организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
На основании п. 5. ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Расходы при применении УСН
Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают только расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в установленном п. 2 ст. 346.17 НК РФ порядке.
В перечень таких расходов включены расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), принимаемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
С 2009 года в п. 3 ст. 264 НК РФ внесены коррективы, согласно которым организации смогут признавать не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам. Такие изменения внес Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) в п. 1 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ в редакции закона N 158-ФЗ признание расходов, направленных на подготовку и переподготовку работников, обусловлено следующим:
- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
При этом, учитывая что налоговое законодательство не дает определения понятий "основные и дополнительные профессиональные образовательные программы", следует обратиться к Закону РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании).
Основные профессиональные образовательные программы направлены на последовательное повышение профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации (п. 4 ст. 9 Закона об образовании). В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона об образовании основные профессиональные программы - это программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) (п. 8 ст. 9 Закона об образовании).
Таким образом, согласно нововведениям налогоплательщики налога на прибыль могут теперь учесть в составе расходов расходы на получение сотрудниками высшего образования. В то же время в отношении получения высшего образования работниками организации, применяющей УСН, ситуация складывается следующим образом.
В ранее действующей редакции п. 1 ст. 264 НК РФ, по которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение сотрудников, звучал так:
"...23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи".
С 01.01.2009 г. после изменений, внесенных Законом N 158-ФЗ в соответствии с формулировкой пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к этим же расходам отнесены еще и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
В то же время непосредственно закрытого перечня принимаемых расходов, в частности в пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, аналогичные изменения не коснулись. И это, на наш взгляд, позволяет считать, что применять эту норму "упрощенцам" следует с учетом измененного порядка признания таких расходов, но не расширения их перечня.
Иными словами, совокупное применение измененных Законом N 158-ФЗ норм и положений НК РФ, которых такое изменение не затронуло, не связано с прямой возможностью признания в расходах "упрощенца" затрат на получение его работником высшего образования.
Отметим, что до настоящего времени официальные комментарии по этому вопросу отсутствуют.

НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица-налоговые резиденты РФ, а также физические лица, ими не являющиеся, но получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками НДФЛ.
В соответствии с вступлением с 01.01.2009 г. в силу изменений, внесенных в п. 21 ст. 217 НК РФ Законом N 158-ФЗ, не подлежат налогообложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Взносы ОПС
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
С учетом п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ в числе компенсационных выплат предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с: "возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников".
Это положение применяется в случае, если обучение осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации, обучению смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью. Аналогичный вывод содержится в п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.
Стоит учесть и тот момент, что Законом N 158-ФЗ п. 1 ст. 238 НК РФ дополнен пп. 16, вступающим в силу с 1 января 2009 года, следующего содержания:
"...16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
Возникает вопрос: может ли в этом случае организация-"упрощенец" применить данную норму и не облагать выплаты за обучение сотрудника взносами ОПС?
Применительно к ранее действующей редакции финансисты разъясняли: суммы, оплаченные за получение высшего (второго высшего) или среднего специального образования, для этой категории налогоплательщиков будут являться объектом обложения страховыми взносами на ОПС (письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114) Такой же точки зрения придерживаются и налоговые органы (письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.03.2004 N 28-11/21217). Связано это было с тем, что, по мнению контролирующих органов, организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, поэтому при определении объекта обложения страховыми взносами на ОПС не вправе применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ.
В то же время официальные разъяснения о применении этого нововведения налогоплательщиками, применяющими УСН, пока отсутствуют.

"Травматизм"
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на компенсационные выплаты, установленные законодательством (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Если обучение работника проводится по распоряжению руководителя в связи с производственной необходимостью, то страховые взносы на оплату такого обучения начислять не следует. Кроме того, еще одним из доводов для неначисления взносов может быть то, что обучение оплачивается непосредственно образовательной организации, без выплаты ее работнику в качестве оплаты труда, поэтому такие суммы взносами по "травматизму" не облагаются.
Ведь согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на рассчитанную и начисленную по всем основаниям оплату труда.
Существует еще и судебная практика в пользу страхователей, не начисляющих взносы от НС и ПЗ на суммы оплаты за сотрудников обучения по инициативе работодателя (постановления ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10549/07-С1 и от 22.05.2007 N Ф09-3697/07-С1). Арбитры отметили, что в период нахождения на учебных занятиях работники не ведут профессиональную деятельность и не подвергаются риску получить травмы и профзаболевания, связанные с такой деятельностью, наступление страхового случая исключается, в связи с чем взимание за такой период спорных платежей противоречит основным началам страхования.
При наличии всех документов компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников, не включаются в базу для начисления взносов на "травматизм". Однако с учетом имеющейся арбитражной практики следует признать, что вероятность появления претензий со стороны представителей ФСС РФ все же имеется.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Мельникова Елена

в начало

Вопрос: В 2007 году было отменено лицензирование туристической деятельности (туроператорской и турагентской) и введено страхование гражданской ответственности туроператоров. Организация применяет общую систему налогообложения, ежегодно заключает договор на страхование международного и внутреннего туризма, но формирует туры только по внутреннему туризму, так как для формирования международных туров в Китай необходимо включение в список уполномоченных турорганизаций, имеющих право на осуществление деятельности в рамках реализации Соглашения между Правительством КНР и РФ о безвизовых групповых туристических поездах (далее Список). Одним из обязательных условий является страхование ответственности туроператора. Организация ежегодно готовит документы для включения в Список, оплачивает страхование, но пока она не внесена в соглашение по причинам, от нее зависящим. Поэтому работает как турагент - продает международные туры, сформированные туроператорами, включенными в Список.
Налоговая инспекция считает неправомерным отнесение расходов по страхованию гражданской ответственности туроператоров для исчисления налога на прибыль, поскольку в данное время по международному направлению организация работает как турагент, а страхование необходимо только туроператорам, самостоятельно формирующим туры и включенным в Список.
Правомерно ли было включение в затраты страхования гражданской ответственности?

Ответ: Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) не раскрывает понятие "страхование гражданской ответственности". Согласно ст. 11 НК РФ этот термин следует применять в значении, используемом гражданским законодательством. В Гражданском кодексе РФ страхование гражданской ответственности выделено в особый вид имущественного страхования (пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ).
В налоговом учете расходы на обязательное и добровольное страхование учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ).
С 1 января 2009 года изменен и дополнен п. 1 ст. 263 НК РФ.
В настоящее время согласно пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Ранее налогоплательщики были лишены такой возможности. До января 2009 года в ст. 263 НК РФ говорилось не о расходах на имущественное страхование, а о расходах на обязательное и добровольное страхование имущества. Это разные понятия и понятие договора имущественного страхования существенно шире (ст. 929 ГК РФ).
Согласно п. 2 Порядка определения туристических организаций, имеющих право на осуществление деятельности в рамках реализации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о безвизовых групповых туристических поездках от 29 февраля 2000 года (утверждено приказом Федерального агентства по туризму от 28.11.2007 N 128) деятельность в рамках реализации Межправительственного соглашения имеют право осуществлять туристические организации, осуществляющие туроператорскую деятельность в сфере международного туризма, имеющие договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковскую гарантию исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта, и сведения о которых внесены в Единый федеральный реестр туроператоров.
Необходимость страхования гражданской ответственности туроператора закреплена законодательно: согласно ст. 4.1, ст. 17.1, ст. 17.3 Закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" договор страхования ответственности туроператора (либо, по выбору организации, банковская гарантия) рассматривается как обязательное условие осуществления туроператором своей деятельности.
Кроме того, в п. 2 Положения о ведении единого федерального реестра туроператоров (утверждено приказом Федерального агентства по туризму от 10.05.2007 N 28) сказано, что осуществление туроператорской деятельности на территории РФ допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Следовательно, страхование ответственности туроператора является примером обязательного страхования гражданской ответственности и подлежит включению в состав расходов.
Однако следует учесть, что в указанных нормативно-правовых актах идет речь о туроператорах, к которым ваша организация на сегодняшний день не относится.
Для турагентов же законодательно требование о страховании гражданской ответственности не установлено.
Конечно, можно рассуждать, что по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов, а их направленностью на получение дохода; что осуществляемые вашей организацией расходы обусловлены экономической деятельностью и, несомненно, направлены на получение доходов; что неосуществление деятельности происходит по независящим от организации причинам и др.
Можно привести примеры судебных решений, в которых налогоплательщики отстояли свое право на включение в состав расходов затрат по страхованию гражданской ответственности: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2006 N А33-33727/2005-Ф02-5260/06-С1, ФАС Московского округа от 06.06.2007 N КА-А40/4744-07, ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 N А65-42767/2005-СА2-11, от 19.09.2006 N А12-23912/05-с3 (хотя сразу отметим, что рассматривались ситуации, не связанные с туристической деятельностью).
Однако, по мнению финансового ведомства, отсутствие федерального закона об обязательном страховании гражданской ответственности определенной категории налогоплательщиков или определенного вида деятельности не позволяет учесть расходы на страхование при определении налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/1/470, от 16.06.2006 N 03-03-04/1/522).
Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Учитывая, что ваша организация не является туроператором, а также тот факт, что до января 2009 года включению в расходы подлежали затраты на обязательное и добровольное страхование имущества, а не имущественное страхование, по нашему мнению, уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму договора о страховании гражданской ответственности туроператоров не следовало.
Поэтому мы считаем, что у налогового инспектора были основания считать неправомерным отнесение турагентом расходов по страхованию гражданской ответственности туроператоров для исчисления налога на прибыль.
Мы полагаем, что отстоять иную точку зрения, к сожалению, возможно лишь в суде.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Мозалева Наталья, Горностаев Вячеслав

в начало

Вопрос: Организация применяет УСН "доходы минус расходы". Основной вид деятельности - сдача в аренду офисных помещений. На основании договора имущественного страхования, заключаемого со страховой организацией (страховщиком), осуществляется страхование здания. Будут ли считаться расходами затраты на выкуп земли под зданием, принадлежащим организации, и на страхование здания?

Ответ:
1. Затраты по выкупу земельного участка, находящегося под зданием
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 данной статьи НК РФ). При этом в состав основных средств и нематериальных активов в целях применения ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно нормам п. 4 ст. 346.16 НК РФ земельные участки не включаются в состав основных средств для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, так как не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу. Такие же разъяснения даны в письме Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36.
Следует отметить, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, могут быть учтены расходы, сопутствующие сделке купли-продажи земельного участка (письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84). Нормы, позволяющие признать такие расходы, изложены в пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на нотариальное оформление документов в пределах установленных тарифов), в пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков). При этом следует помнить о критериях признания расходов, изложенных в ст. 252 НК РФ (документальное оформление, наличие экономической целесообразности, осуществление в целях деятельности, направленной на получение дохода).
Дополнительно сообщаем, что с 1 января 2007 года организации, применяющие общий режим налогообложения, расходы на приобретение права на землю учитывают по ст. 264.1 НК РФ. Такие изменения были введены Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Однако организации, находящиеся на УСН, применять указанную статью расходов не могут, так как на эту норму нет прямой ссылки в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

2. Расходы на страхование здания
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Кроме того, ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. О том, что под законом понимается только федеральный закон, но не закон субъекта Российской Федерации, сказано в пункте "о" ст. 71 Конституции РФ и в п. 2 ст. 3 ГК РФ.
Следовательно, в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре с владельцем имущества, такое страхование не является обязательным.
Исходя из изложенного следует, что расходы на страхование здания, принадлежащего вашему предприятию, не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как в данном случае страхование здания осуществляется на основании договора имущественного страхования, заключаемого юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) и не соответствуют критериям обязательного страхования. Такие разъяснения представлены, в частности, в письмах Управления ФНС РФ по Калининградской области от 07.10.2008 N ЗС-11-17/12181, Управления МНС РФ по г. Москве от 13.01.2003 N 21-09/01588.

Вывод:
Таким образом, расходы в виде стоимости земельного участка, а также расходы на страхование принадлежащего предприятию здания не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
- Вопрос: Организация применяет УСН (объект - "доходы минус расходы"). У физического лица приобретен объект недвижимости с земельным участком (бывшее здание магазина) под офис и производственные помещения за 750 000 руб. На данный момент документы находятся на регистрации права собственности. Продавцу оплачено 615 000 руб., остальные 135 000 руб. будут выплачены до 31.12.2008 г. В помещении идут ремонтные работы, до конца 2008 года организация не успеет ввести здание в эксплуатацию. Какую сумму можно включить в расходы в 2008 году, в 2009 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2008 г.);
- Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учесть в расходах стоимость земельного участка? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.);
- Вопрос: В соответствии с заключенным договором организация-исполнитель оказывает услуги организации-заказчику с использованием оборудования, предоставленного организацией-заказчиком. Договором предусмотрено, что организация-исполнитель за счет средств, перечисленных в рамках договора, должна застраховать оборудование, переданное организацией-заказчиком в целях обеспечения выполнения условий контракта. Относятся ли расходы по страхованию оборудования, на расходы организации-исполнителя, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Никифорова Татьяна, Мельникова Елена

в начало

Вопрос: Индивидуальный предприниматель-работодатель применяет УСН, объект "доходы". Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается только на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (фиксированный платеж) или также на сумму взносов, которые он уплачивал за своих сотрудников как работодатель?

Ответ: Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа (за себя).
Указанный вывод мы делаем на основании следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, то есть в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
- лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица);
- индивидуальные предприниматели.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
В рассматриваемой нами ситуации индивидуальный предприниматель является страхователем по двум основаниям.
Согласно ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
Также согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу физических лиц (работников). В данном случае тариф страхового взноса определяется согласно ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам и выступающий в качестве страхователя-работодателя, наряду с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд в виде фиксированных платежей за себя, обязан также перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за своих работников.
В свою очередь п. 3 ст. 346.21 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Из представленных выше разъяснений следует, что указанные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состоят как из суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, так и из суммы страховых взносов, уплаченных им за свое страхование (смотрите информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).
Таким образом, сумма налога (авансового платежа по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа (за себя).
Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России от 22.12.2008 N 03-11-04/2/199, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, информационном письме Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Мягкова Светлана

в начало

Вопрос: Организация сдает в аренду автомобиль без экипажа, договор ОСАГО был заключен организацией до передачи автомобиля в аренду. Условиями договора аренды предусмотрено возмещение расходов арендодателя по оплате ОСАГО.
Какой организации: арендодателю или арендатору включать в затраты расходы на страховку по договору ОСАГО?

Ответ: Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).
Владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены Законом N 40-ФЗ, и в соответствии с ним страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 Закона N 40-ФЗ).
Согласно ст. 6 Закона N 40-ФЗ объектом обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории РФ.
Отношения по аренде транспортных средств регулируются нормами главы 34 ГК РФ.
Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, то расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендатор.
Поэтому, если договор аренды транспортного средства не предусматривает условие оплаты страхования автомобиля непосредственно арендодателем, то расходы на обязательное страхование (ОСАГО) несет арендатор транспортного средства. В случае, если договор ОСАГО заключен между страховой компанией и арендодателем, то возможность возмещения расходов арендодателя на ОСАГО арендатором необходимо отразить в договоре аренды. При этом документом, подтверждающим факт передачи транспортного средства арендатору, может служить договор аренды транспортного средства или акт приема-передачи автомобиля по договору аренды.
Расходы на ОСАГО являются расходами, связанными с производством и реализацией, и формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так как условиями договора расходы арендодателя по оплате ОСАГО возмещаются арендатором, то с момента передачи транспортного средства в аренду такие расходы не являются экономически обоснованными для арендодателя и не могут быть им учтены при формировании налогооблагаемой прибыли. Суммы возмещения арендатором расходов арендодателя по оплате ОСАГО не приводят к получению доходов и прибыли арендодателя. Такого мнения придерживаются судьи (смотрите, например, постановление ФАС от 14.07.2005 N А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1).
Поэтому такие доходы и расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль ввиду отсутствия объекта налогообложения (ст. 247 НК РФ). Судьи также подтверждают, что в случае, если договором аренды предусмотрена самостоятельная оплата арендатором расходов, то расходы арендодателя на оплату услуг, потребленных арендатором, должны быть признаны экономически необоснованными (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2556/2006).
Необходимо отметить, что возмещение расходов производится на основании первичных документов, выставляемых организацией-страхователем.
Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (смотрите, например, письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-06/106). В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Форма документа, предназначенного для "перевыставления" таких расходов, законодательно не предусмотрена. Поэтому ваша организация вправе разработать и утвердить такой документ самостоятельно. При этом первичный документ должен соответствовать требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и содержать все обязательные реквизиты.
Напоминаем Вам, что разработанные формы первичных документов, а также регистры бухгалтерского учета и документы для внутренней бухгалтерской отчетности необходимо утвердить в учетной политике на 2009 год в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Вывод:
Так как по условиям договора аренды, заключенным между вашей организацией и арендатором, расходы по оплате ОСАГО сданного в аренду автомобиля подлежат возмещению арендатором, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли у арендатора транспортного средства с момента передачи автомобиля.
При этом суммы возмещения таких расходов, поступившие от арендатора, у арендодателя не учитываются при налогообложении прибыли ввиду отсутствия объекта налогообложения.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Калабухова Марианна, Горностаев Вячеслав

в начало

Вопрос: Организация применяет УСН. С гражданином Пакистана заключен трудовой договор. При приеме на работу им были предъявлены: разрешение на работу, миграционная карта, обыкновенная виза. Разрешение на временное проживание не предъявлялось. Срок пребывания в России с 25.12.2008 г. по 30.09.2009 г.
Какие налоги и по какой ставке необходимо удерживать с заработной платы этого сотрудника и нужно ли перечислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Согласно предъявленным Вам документам, гражданин Пакистана является временно пребывающим в России иностранным гражданином.
При определении ставки налогообложения НДФЛ иностранному работнику необходимо определить его налоговый статус в данном налоговом периоде. До момента признания работника резидентом к его доходам применяется ставка НДФЛ - 30%, после этого - 13%.
На выплаты, производимые в пользу работника, временно пребывающего на территории РФ, не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

1. Статус иностранного работника
Порядок приема на работу иностранных граждан регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (далее - Закон 115-ФЗ).
Закон 115-ФЗ различает три категории (статуса) иностранных граждан:
- временно пребывающие в России;
- временно проживающие в России;
- постоянно проживающие в России.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона 115-ФЗ:
- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;
- временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.
Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину в подтверждение его права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также его права на свободный выезд из РФ и въезд в РФ. Разрешение на временное проживание - это подтверждение права иностранного гражданина временно проживать в Российской Федерации до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина.
Нанимаемый работник должен представить Вам документы, которые подтвердят его статус. Учитывая, что ни вид на жительство, ни разрешение на временное проживание Вам представлены не были, мы полагаем, что нанятый работник является временно пребывающим иностранным гражданином. Кроме того, определить статус иностранца позволяет и миграционная карта - документ, содержащий сведения о въезжающем или прибывшем в Российскую Федерацию иностранном гражданине и о сроке его временного пребывания в Российской Федерации (п. 1 ст. 2 Закона 115-ФЗ).
Отметим, что у работника также должно быть разрешение на работу в РФ (п. 4 ст. 13, п. 1 ст. 13.1 Закона 115-ФЗ).

2. Налоговый учет
Рассмотрим далее налоговый учет выплат временно пребывающим иностранным работникам организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН).

НДФЛ
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ: в соответствии со ст. 226 НК РФ организация должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Налоговая ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов работника, а также возможность предоставления налоговых вычетов зависит не от статуса гражданина, а от того, является он налоговым резидентом или нет. Статус определяется на дату получения дохода (письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/95).
Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Ставка для всех доходов, получаемых работниками-нерезидентами, составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, приняв на работу иностранца, находящегося в России меньше 183 дней, организация должна удерживать НДФЛ по ставке в 30%.
После того как 183 дня истекут, НДФЛ нужно пересчитать по ставке, равной 13%, а сумму налога, излишне удержанную с работника, учесть при последующих расчетах с ним. В случае, если в результате вышеуказанного перерасчета образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 и ст. 231 НК РФ.
Аналогичные разъяснения даны Минфином России в письмах от 21.12.2007 N 03-04-05-01/420, от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74 и УФНС РФ по г. Москве в письме от 31.01.2007 N 28-11/008420.
Получив статус резидента, работник получит и право на применение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258).
Обращаем Ваше внимание на то, что Минфин России не считает возможным определять налоговый статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории Российской Федерации, в том числе исходя из трудового договора (письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-04-06-01/394).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страховые взносы в Пенсионный фонд перечисляют только по постоянно или временно проживающим иностранным сотрудникам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
В случае, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, он не является застрахованным лицом в соответствии с положениями ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (письма Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-02/129, от 25.06.2007 N 03-04-06-01/200, УФНС России по г. Москве от 10.04.2006 N 21-11/29628@).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" взносы на социальное страхование от несчастных случаев за иностранных работников, в том числе временно пребывающих на территории РФ, следует платить в общем порядке при условии заключения с такими работниками трудовых договоров.
Таким образом, правовой статус иностранного работника не имеет значения. По трудовому договору взносы уплачиваются в общеустановленном порядке; по гражданско-правовому - только, если такое условие включено в договор (абзац 4 п. 1 ст. 5, п. 2 ст.12 Закона N 125-ФЗ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Мозалева Наталья, Пименов Владимир

в начало

Вопрос: Организация применяет УСН, есть сотрудники - иностранные граждане. Организация платит за них страховые взносы в Пенсионный фонд в федеральный бюджет.
Нужно ли заполнять налоговую декларацию по ЕСН?

Ответ: В соответствии с налоговым законодательством РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не представляют декларации по единому социальному налогу.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников-иностранных граждан, которые постоянно или временно проживают на территории России, установлена пенсионным законодательством РФ.

Обоснование вывода:
Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, декларации по налогам обязаны представлять только плательщики соответствующих налогов, и такая обязанность должна быть возложена на налогоплательщика налоговым законодательством.
Обязанность налогоплательщиков единого социального налога представлять налоговую декларацию по ЕСН установлена п. 7 ст. 243 НК РФ.
Согласно п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) от обязанности по уплате единого социального налога.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают ЕСН и не представляют налоговую декларацию по этому налогу.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В соответствии со ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.
Застрахованными лицами, наряду с гражданами РФ, являются также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
Таким образом, работодатели обязаны уплачивать страховые взносы только за иностранцев, которые постоянно или временно проживают на территории России (получили вид на жительство или разрешение на проживание). Уплата страховых взносов за таких работников производится в общеустановленном порядке.
Иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих в Российской Федерации, не являются застрахованными лицами. Соответственно, на выплаты в их пользу страховые взносы в ПФР не начисляются (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-02-04/124).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ананьева Лариса, Волкова Юлия

в начало

Вопрос: Как осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в пенсионный фонд (сдан годовой отчет в пенсионный фонд, есть протокол согласования уплаты налогов, где отражена переплата страховых и накопительных взносов)?

Ответ: Возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен осуществляться налоговым органом.

Обоснование вывода:
Первоначально хотелось бы обратить ваше внимание на историю вопроса.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Пунктом 1 ст. 13 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что Пенсионный фонд РФ имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иные возможности проведения территориальными органами Пенсионного фонда РФ возврата (зачета) страховых взносов законодательством РФ не установлены.
В связи с этим у Пенсионного фонда РФ нет оснований по осуществлению функций возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо ПФР РФ от 17.02.2006 N 03-19/1691).
Необходимо отметить, что Федеральным законом N 167-ФЗ не определен орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения.
По этой причине налоговые органы также отказывались проводить такой возврат, приводя, помимо перечисленных выше аргументов, следующие доводы.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленного в ст. 8 НК РФ и не являются составной частью ЕСН (постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
В связи с тем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом (сбором), определенным законодательством РФ о налогах и сборах, на них не распространяется установленный ст. 78 НК РФ порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов (сборов).
Кроме того, ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующем деятельность налоговых органов.
В частности, вывод о том, что у налоговых органов отсутствуют правовые основания для проведения возврата (зачета) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, был представлен в письмах ФНС РФ от 08.11.2006 N 19-4-04/000063@, от 08.06.2006 N 18-0-09/000197, от 15.03.2006 N 19-4-06/000036, а также в письмах Минфина России от 14.05.2007 N 03-02-07/1-229, от 29.01.2007 N 03-02-07/1-25.
В связи с отсутствием единого порядка возврата (зачета) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщикам приходилось (и было рекомендовано) разрешать споры по вопросу о возврате (зачете) указанных сумм в судебном порядке (письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-02-07/1-337).
Следует отметить, что в большинстве случаев суды не принимали позицию налоговых органов, указывая на то, что в соответствии с нормами бюджетного законодательства именно налоговая инспекция, как администратор страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязана по заявлению плательщика произвести зачет (возврат) денежных средств.
Данный вывод представлен в постановлениях Президиума ВАС от 05.09.2006 N 2776/06, от 05.09.2006 N 4240/06, определении ВАС РФ от 20.03.2008 N 3722/08; постановлениях ФАС Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8313-08, от 28.07.2008 N КА-А40/6755-08, от 28.05.2008 N КА-А41/4362-08, от 24.03.2008 N КА-А40/2218-08, от 28.02.2008 N КА-А40/1098-08).
Приняв во внимание сложившуюся по данному вопросу арбитражную практику, Минфин России выпустил письма от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, от 06.10.2008 N 03-02-07/1-389, в которых обращено внимание на следующие вступившие в силу с 2008 года изменения в бюджетное законодательство РФ.
ФНС РФ признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ на основании ст. 6 и п. 2 ст. 20 БК РФ (в редакции Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".
Кроме того, в соответствии со ст. 160.1 БК РФ и п. 1 приказа ФНС РФ от 26.02.2008 N ММ-3-1/74@ на территориальные органы ФНС РФ возложены конкретные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы РФ, в том числе:
- полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России,
- а также по принятию решения о зачете (уточнении) платежей и представлению соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства.
Таким образом, Минфин России сделал вывод, что производить возврат излишне уплаченных страховых взносов должны именно налоговые органы. Что касается уплаты процентов, начисленных за несвоевременный возврат или на излишне взысканные суммы, этот вопрос, по мнению Минфина России, отраженному в вышеназванном письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, должен быть урегулирован бюджетным законодательством.

Обратите внимание:
Следует отметить, что Минфин России не ограничился выпуском двух перечисленных выше разъяснений.
По поручению Минфина России от 26.11.2008 N 03-02-07/2-209 Федеральная налоговая служба РФ совместно с Пенсионным фондом РФ утвердила временный механизм действий по осуществлению зачетов (возвратов) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, который был доведен до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС РФ от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@ (письмо Минфина РФ от 14.01.2009 N 03-02-07/1-14).
Налоговым органам надлежит использовать указанный механизм впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон N 167-ФЗ.
В частности, п. 5, п. 6, п.п. 8-10 указанного механизма предусматривают следующий порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Сумма излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов подлежит возврату на основании письменного заявления страхователя, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда РФ, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом указанного заявления.
Решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов принимается налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда РФ.
До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы страховых взносов, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговый орган сообщает в письменной форме страхователю о принятом решении о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных страхователю денежных средств.
Налоговый орган по месту учета страхователя направляет территориальному органу Пенсионного фонда РФ копию решения о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, а также копию акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, если такая совместная сверка проводилась, в течение трех рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о таком зачете (возврате).
Полагаем, что с принятием указанного механизма будет преодолен правовой вакуум в регулировании вопросов возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Горностаев Вячеслав

в начало

Вопрос: Организация получила страховое возмещение (страховой случай наступил из-за пожара). Облагается ли сумма страхового возмещения налогом на прибыль?

Ответ: Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма, полученная в качестве страхового возмещения от страховой компании, облагается налогом на прибыль.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В свою очередь для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ соответственно.
При этом перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является закрытым. В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ.
В связи с этим, несмотря на то, что доходы в виде страхового возмещения прямо не предусмотрены нормами НК РФ, полученную вашей организацией сумму страхового возмещения следует включить в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155, от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, от 22.06.2005 N 03-03-02/2.
Вывод о том, что сумма полученного организацией-страхователем от страховой компании страхового возмещения, полученного в результате утраты полностью сгоревшего имущества, отражается в составе облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходов, содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462.
При этом представители финансового ведомства исходят из того, что суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, включаются в состав внереализационных доходов, так как они не поименованы в перечне доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, указанном в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба) либо дата вступления в законную силу решения суда.
Иными словами, датой признания внереализационного дохода в рассматриваемом случае будет являться дата подписания акта о страховом случае с расчетом страховой суммы.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Мельникова Елена

в начало

Вопрос: Включаются ли в страховой стаж в целях начисления пособий по временной нетрудоспособности годы службы в армии, учебы в вузах и ПТУ?

Ответ: Согласно части 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила подсчета страхового стажа) в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (страховой стаж) включаются:
- периоды работы по трудовому договору;
- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;
- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Отметим, что служба в армии (вооруженных силах) не относится к государственной гражданской службе (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.05.2003 N 58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации").
Военнослужащие не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). В отношении них действует система обязательного государственного личного страхования (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", Федеральный закон от 28.03.1998 N 52-ФЗ).
В отношении обучающихся в образовательных учреждениях требование об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством законодательными актами также не установлено.
Таким образом, периоды службы в армии и обучения в вузах и ПТУ в страховой стаж не включаются.
Однако следует учитывать, что страховой стаж заменил собой непрерывный трудовой стаж.
В соответствии с частью 2 ст. 17 Федерального закона "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" в случае, если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с этим Федеральным законом за период до 1 января 2007 года, окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица.
Так, непосредственно до 1 января 2007 года непрерывный трудовой стаж работника определялся по Правилам исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252 (далее - Правила исчисления непрерывного трудового стажа).
Таким образом, необходимо рассчитать имеющиеся у работника к 1 января 2007 года непрерывный трудовой стаж (по Правилам исчисления непрерывного трудового стажа) и страховой стаж (по Правилам подсчета страхового стажа), а затем сравнить полученные результаты.
Если непрерывный трудовой стаж больше страхового, то берется непрерывный трудовой стаж до 1 января 2007 года, к нему прибавляется страховой стаж, имеющийся у работника с 1 января 2007 года. И уже исходя из полученного результата определяется в каком процентном выражении от среднего заработка работнику выплачивается пособие.
Если непрерывный трудовой стаж оказался меньше страхового, то процентное выражение определяется исходя из имеющегося у работника страхового стажа.
В соответствии с пп. "а" п. 8 Правил исчисления непрерывного трудового стажа, п. 3 ст. 10, п. 5 ст. 23 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" время прохождения гражданами военной службы засчитывалось в непрерывный трудовой стаж, учитываемый при выплате пособий по социальному страхованию, если перерыв между днем увольнения с военной службы и днем приема на работу (поступления в образовательное учреждение) не превышал одного года, а ветеранам боевых действий на территории других государств, ветеранам, исполнявшим обязанности военной службы в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах, и гражданам, общая продолжительность военной службы которых в льготном исчислении составляла 25 лет и более, - независимо от продолжительности перерыва.
При этом один день военной службы по контакту засчитывался в непрерывный трудовой стаж как один день работы, а один день военной службы по призыву - за два дня работы. Аналогичные разъяснения содержатся в п. 11 письма ФСС РФ от 25.10.2002 N 02-18/05-7418, а также в статье "Горячая линия: расчет пособий по временной нетрудоспособности", Л.М. Новицкая, "Зарплата", N 6, июнь 2007 г.
На основании пп. "в" п. 8 Правил исчисления непрерывного трудового стажа время обучения в производственно-техническом училище (ПТУ) засчитывалось в непрерывный трудовой стаж, если перерыв между днем окончания училища и днем поступления на работу не превышал трех месяцев (смотрите также разъяснения Л.М. Новицкой, начальника отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС РФ в статье "Расчет и выплаты пособий по больничным: горячая линия", "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2007 г.)
Время обучения в вузе в непрерывный трудовой стаж не засчитывалось (пп. "а" п. 9 Правил исчисления непрерывного трудового стажа). Включалось только время работы или производственной практики на оплачиваемых рабочих местах и должностях в период обучения в высшем учебном заведении (пп. "б" п. 8 Правил исчисления непрерывного трудового стажа).
Рассмотрим исчисление страхового стажа для пособия по временной нетрудоспособности на следующем примере.
Иванов обучался в ПТУ в период с 01.09.2001 г. по 30.06.2003 г. Устроился на работу 14 августа 2003 года и продолжает работать на этом предприятии по настоящее время. Нетрудоспособность наступила у него 3 февраля 2009 года.
Его непрерывный трудовой стаж на 1 января 2007 года составил 5 лет 2 месяца 18 дней.
Его страховой стаж, исчисленный по правилам п. 21 Правил подсчета страхового стажа, на 1 января 2007 года составил 3 года 5 месяцев 6 дней.
Поскольку непрерывный трудовой стаж на 1 января 2007 года больше страхового на эту же дату, страховой стаж за период до 1 января 2007 года берем равный непрерывному (5 лет 2 месяца 18 дней). За период с 01.01.2007 г. по 03.02.2009 г. страховой страж работника составил 2 года 1 месяц 14 дней.
Получается, к моменту наступления нетрудоспособности страховой стаж работника равен 7 лет 4 месяца 2 дня.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ефимова Ольга, Величко Елена

в начало

Copyright © 2004-2009 INSURANCE-INFO

 
Домой Контакты Поиск